法律个案及财务报表审计之证据特性.ppt

* 表7-3 經常函證的資訊項目 * 7.4 審計證據的種類 7.4.3 文書證據(documentation) 查核人員對委託人的文件及記錄之檢查，以證實財務報表中之資訊。 文書證據現成可用，而且成本較低，區分為內部與外部兩類: 內部文書(internal document)是指由委託人內部編製並使用，且保留在委託人組織之內，包括銷貨發票複本、存貨驗收報告等。 外部文書(external document)是指曾由委託人組織以外的交易關係人經手，但存於委託人處或是很容易取得之文書，如賣方發票、已註銷支票。 * 7.4 審計證據的種類 7.4.3 文書證據(續) 在不良的內部控制情況下產生的內部文書，不足以作為可靠的證據。 外部文書比內部文書可靠。 有些外部文書特別可靠，如土地所有權狀、保單契約、債權契約以及合約等。 * 7.4 審計證據的種類 7.4.3 文書證據(續) 採用文書證據來支持(support)已記錄的交易和金額時，通常稱為逆查(vouching)，例如在查核採購交易時，從採購日記簿逆查至賣方發票及驗收報告以驗證已發生目標。 查核人員從驗收報告追查(trace)至採購日記簿以驗證完整性目標，稱為順查(tracing)。 * 7.4 審計證據的種類 7.4.4 分析性程序 分析性程序(analytical procedures)利用比較法與關聯性來評估科目餘額或其他資料的合理性，例如比較當期與前期的毛利率。 所有查核之規劃階段及完成階段，均須執行分析性程序。 * 7.4 審計證據的種類 7.4.4 分析性程序(續) 1.了解委託人行業與業務 使用分析性程序以今年度未審計資料與去年度已審計資料做比較。 2.評估個體繼續經營能力 例如，一項高於正常的債務對淨值比率加上低於平均的利潤對總資產比率，可能指出一個相對高的財務失敗風險。 * 7.4 審計證據的種類 7.4.4 分析性程序(續) 3.指出財務報表中的可能重大誤述 例如在比較當期與前期備抵壞帳占應收帳款之比率時，該比率下降，而同時應收帳款周轉率也下降，這兩項資訊指出備抵壞帳可能低估。 4.減少明細審計測試 分析性程序顯示沒有異常變動時，意味著發生重大誤述的可能性極小。 如果一個小科目餘額的分析性程序結果顯示為有利的，就不需再執行餘額明細測試。 某些查核程序可以省略、樣本可以減少。 * 7.4 審計證據的種類 7.4.5 詢問委託人 詢問(inquiry)是指取得委託人對查核人員所提問題之書面或口頭上的答覆，不能被視為具有決定性，因其並非取自獨立來源，需自其他程序取得更進一步的佐證。 7.4.6 重新計算 重新計算(recalculation，或稱驗算)即對委託人所做的部分計算重新查驗，例如銷貨發票、存貨、日記簿與明細記錄加總。 * 7.4 審計證據的種類 7.4.7 重新執行 重新執行(reperformance)即對企業組織之會計及內部控制系統所產生之會計程序或控制進行獨立驗證，例如:將發票價格與核准價目表比較；交易是否已分別正確記錄在明細帳及總分類帳。 重新計算包括驗證計算過程，重新執行則驗證其他程序。 7.4.8 觀察 例如:查核人員可能巡視廠房、觀察設備是否生鏽以及觀看會計人員之工作，已確定其是否依權責執行。 * 7.4 審計證據的種類 7.4.9 證據的適切性 第一，委託人內部控制的有效性，對大多數證據的可靠性有相當大的影響。 第二，如果內部控制有效，實體檢視及重新執行可能較可靠。 第三，特定型態的證據無法單獨成為達成任何審計目標的適切證據。 * 表7-4 各種證據的適切性 === 知識 * 7.4 審計證據的種類 7.4.10 證據的成本 兩種最昂貴的證據為實體檢視與車存數量相符函證。 文書證據、分析性程序及重新執行之成本為適中的。 最便宜的三種證據為觀察、詢問委託人及重新計算。 7-* 表7-5 與存貨餘額相關的查核目標之證據種類與證據決策 7.4.11 不同種類的證據在四項證據決策之應用 為了「委託人永續盤存紀錄中之存貨數量與實際庫存數量相符」之查核目標，表7-5列示了三種證據。 其他證據與此查核目標是無關或者是不必要的。 * 7.4.12 與查核程序有關之用語 表7-6 名詞、查核程序及證據種類 * 7.4.12 與查核程序有關之用語 表7-6 名詞、查核程序及證據種類(續) * 7.5 查核工作底稿 查核工作底稿(audit documentation)為查核人員對所採用的程序、執行的測試、取得的證據以及所達成的結論之主要記錄。 * 7.5 查核工作底稿 7.5.1 工作底稿的目的 工作底稿的整體目的，在於幫助查核人員能合理地保證整個查核過程係依據審計準則執行。 針對當年度的查核，工作底稿提供了： 1.規劃查核的基礎:工