20章国际税收.pptVIP

第二十章 国际税收关系及其处理 第一节 国际税收关系的基本问题 第二节 国际税收竞争和国际税收协调 第一节 国际税收关系的基本问题 一、国际税收关系的内涵 （一）国际税收关系的概念 跨国纳税人的存在以及各国政府不同的税收管辖权确定原则是国际税收关系产生的必然前提，由此引发的国家之间有关税收方面的一系列问题和冲突都是国际税收的表现形式，而所有表现形式体现的实际上都是国际税收关系的本质所在——国家之间的税收利益分配关系。 国际税收 （二）国际税收关系的主要内容 ——国际税收分配关系 ——国际税收竞争关系 ——国际税收协调关系 二、税收管辖权 税收管辖权是一国政府在税收领域内的主权，表现为一国政府可以自主选择对本国最有利的税收制度，它是国家主权在税收领域上的具体体现。 1.居民（公民）管辖权 2.地域管辖权 属地税收管辖权 1、跨国经营所得来源地的判定 2、跨国劳务所得来源地的判定 3、跨国股息、利息所得来源地的判定 4、跨国特许权使用费所得来源地的判定 5、跨国租金所得来源地的判定 属地税收管辖权 6、跨国财产转让所得来源地的判定 7、跨国财产所在地的判定 8、跨国遗产所在地的判定 属人税收管辖权 1、公民税收管辖权 2、居民税收管辖权 （1）自然人居民身份的确认标准 ①住所（domicile）标准 ②居所（residence）标准 ③居留时间标准 （2）法人居民的确认标准 ①登记注册地标准 属人税收管辖权 ②总机构所在地标准 ③管理中心所在地标准 ④主要经济活动地标准 ⑤资本控制标准 三、国际双重征税 （一）国际双重征税的类型及其产生原因 1.法律性国际双重征税 （1）各国同时行使居民（公民）管辖权与地域管辖权。 （2）来源国行使地域管辖权，居民国行使居民（公民）管辖权或同时行使两种管辖权。 （3）各国选择同一种税收管辖权确定原则，但具体判断标准不一致。 2．经济性国际双重征税及其原因 （二）国际双重征税的消极影响 首先，就税收公平原则而言，在发生国际双重征税的情况下，跨国纳税人或跨国课税对象承担双重税负，而仅在国内从事相同经济活动的纳税人或未跨越国界的经济活动只需负担国内一重税收，显然违背了税收的横向公平原则。 其次，就税收效率原则而言，尽管税收不可避免地会造成效率损失即超额负担，但一项合理的税收制度应尽可能地有利于促进资源的有效配置。 通用的消除重复征税的方式有： 免税法 扣除法 抵免法 缓课法 税收饶让 * 免税法 免税法又称豁免法，指居住国政府在一定条件下对本国居民（公民）来源于或存在于国外的跨国收益、所得或一般财产价值放弃行使居民管辖权，免予征税，即居住国政府不再根据属人原则对本国居民（公民）已经缴纳过外国税收的境外收入再行课税。 * 抵免法 抵免法是指居住国政府允许本国纳税人已经缴纳的部分或全部外国税款在一定条件下从其本国的应纳税额中扣除，以扣除后的税额纳税。一般有分类或分国抵免限额。 * 扣除法 扣除法是指居住国政府将本国纳税人在非居住国已经缴纳的所得税或一般财产税税款作为费用项目，允许在本国计算应纳税额时从应税所得中扣除，以扣除后的余额作为国内税收的税基。 * 减免法 减免法指居住国政府,对本国纳税人在非居住国已经纳税的所得或财产，按照在本国较低的特惠税率课税，以缓和或减轻国际重复课税。 * 缓课法 缓课法指居住国政府对纳税人在国外的所得在一定期限内暂不征税，主要适用于国外子公司向母公司支付的股息处理。 * 税收饶让 饶让抵免是指居住国政府对于本国居民享受的非居住国给予其外国投资者的减免税优惠，视同其税款按没有优惠而全额缴纳，不再要求本国居民补缴在非居住国得到减免的税款。 四、国际避税 （一）国际避税产生的客观原因 1.各国行使的税收管辖权及其具体操作规 则各不相同。 2.各国在征税范围、税基及税率设定上存 在差异。 3.各国税收征管水平有差距。 4.各国采用不同的避免双重征税方法。 5.跨国纳税人利用国际税收协定的相关内 容进行避税。 国际避税的原因 1、不同国家之间税收管辖权的差别 2、不同国家之间税制结构的差别 3、不同国家之间税率的差别 4、不同国家之间税基的差别 5、不同国家之间避免重复课税方法的差别 6、不同国家之间税收征管水平的差别 （二）国际避税的常用方式 1.逃避居民税收管辖权 2.逃避地域税收管辖权 （1）滥用国际税