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读《会计职能·财务报告性质·财务报告体系重构》刘峰 葛家澍Reported byContents引言1再论会计的职能与目标2会计的价值: 一种低成本的信任机制3经济环境演变与财务报告目标的变化4讨论与展望财务报告系统重构与多元计量属性65争论背后的实质：会计职能应该是什么？次贷危机：对会计公允价值计量属性的指责引言1会计到底是：①应该如实反映；②还是应该追求最佳经济后果的工具？何应为会计职能：会计界支持应该如实反映。历史上美府干涉FASB制定有利于美国经济在国际上竞争力的准则。2009年 3 月 12 日，美国众议院听证会上， 金融机构的代表认为，采用公允价值会计加重金融危机。职能和目标有相互融合的趋势会计职能说再论会计的职能与目标2职能是客观的，目标是主观的。但是从另一个角度来看，在阐释职能时也加入了研究人员的主观猜想和期望；而目标也需建立在实际之上，所以又是客观的。会计目标在一直随着社会经济环境的变化而变化，但是会计职能却没有跟随社会经济环境变化。那么应该变吗？一职能说认为会计的职能主要是、监督 、控制、管理 ，二职能说主要就是反映、或监督等。全职能说为此建立最有效的信任机制经济人理论会计的价值: 一种低成本的信任机制3会计的适用面广，成本效益高。（对比财产风险抵押承包、家族企业）基于上述讨论， 可以认为， 会计最核心的价值就是以最经济有效的方式———如实反映人类的财富及其变化———来维系社会的信任。每个人总体上都是为了追逐自我利益最大化而调整自己的行为， 包括不惜牺牲他人的利益。当每个人都意识到自己、他人都是经济人， 他们必然会担心一个最基本的问题： 人如何信任他人? 如何取信于人?由于经济活动的不确定性，财务报告建立在估计、判断和模型的基础上。但有独立审计的环节（可验证性）。但随着商业经济的发展，以前的方法已经不能满足需求。借贷复式簿记法顺应了要求。以前的一些结绳记事都是为了解决信任问题。为了保护所有者债权人的利益，出现了“现金流量表”是对原始数据进行再加工的报表，其基础是“决策有用导向”。把“权责发生制”转换为“收付实现制”。当资本市场普及以后，股权分散，需要更多的监督和约束。委托人的行为模式创富模式）的转变导致了计量属性的转变（成本模式→公允价值计量模式）。经济环境演变与财务报告目标的变化4财务报告就是提供事后信息的工具吗？要不要改进传统财务报表？财务报告系统重构与多元计量属性5不可以只采用“价值基础，广泛使用重估价”，不然会使得未来会计的可验证性逐渐消失。但若不对传统的“服务于信任”进行改造，那么会计也不会发展，会落后。在提供其他财务报告的初期会引起混乱，这时解决办法是会计职业界向社会详细介绍不同财务报表的特征。假定企业经济活动系统与会计系统相对独立，那么财务报告就是提供事后信息的工具，不会影响经济行为。但实际上不是独立的，比如管理层的盈余管理。会敢于会计政策或者实际行动的盈余管理。不再是事后反映。如何重构财务报表？回应引言中次贷危机出现的问题财务报告系统重构与多元计量属性5 次贷危机中对公价的批评并非完全证实了会计中使用公价的不合理性，而是提出了这样一个问题： 表内和表外的信息对不同使用者的影响是否不同（包括投资者和监管者），对投资者的行为的影响还在研究，但监管者是应该看到“基本财务报表”和“其他财务报告”的不同的。基本财务报表的核心是可验证性，通过外部审计实现。其他财务报告不需要外部审计。在提供其他财务报告的初期会引起混乱，这时解决办法是会计职业界向社会详细介绍不同财务报表的特征。财务报表重构的总结实施的条件讨论与展望6社会经济环境是否更加开放、自由 ；社会财富流动性是否逐渐提升；金融风险能否得到有效地控制；监管部门能否对会计准则制定采取一种开放的态度； 与财务报告信息相关联的各利；益方 ( 特别是审计师) 的法律风险是否趋于明确、可控，等等。财务报表是以过去 ( 已发生的) 交易与事项 ( 即基本上已确定的事实) 为基础， 以客观的、可稽核的证据为支撑。其他财务报告则是在基本财务报表基础之上的一种 “按需定制”式的再加工， 它可以脱离交易基础， 运用重估价等方法， 采用包括公允价值等在内的非历史成本计量属性， 向不同的使用者提供满足他们需求的、各异的信息。会计目标如实反映追求最佳经济后果的工具——决策有用性服务于决策服务于信任现金流量表资产负债表权责发生制收付实现制思考与总结基于实际交易、以实际成本 ( 历史成本) 为主要计量属性企业当前的价值、未来潜在价值的计量方式：包括公允价值模式基本财务报表其他财务报告客观、可验证性作为首要的信息质量ThanksReported by