增值税扩围改革.PPT

增值税扩围改革 ——思考与分析  蔡诗倩 何媛媛 张晴雯 史璐怡 Overview 概述 《营业税改征增值税试点方案》实施后，对试点地区的相关企业产生了重大影响。 本文将浅析增值税扩围的相关背景，重点以交通运输业为例，从财务和税务两个角度分析营业税改增值税对企业的影响。此外，还对上海经过几个月的改革之后显现的成果与增值税改革将来可能出现的问题进行了初步的思考和探讨。 Background(1) 增值税扩围改革的背景 (1)2008年11月5日，国务院通过了对我国增值税转型的文件，并于2009年实现了增值税从生产型增值税向消费型增值税的部分转型。 (2)2008年11月修订通过的《中华人民共和国营业税暂行条例》将交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产等九个税目纳入营业税的征收范围。 Background(2) (3) 2010年，在《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年计划的建议》中，增值税扩围被列为“十二五”期间有待启动的一个重要税改项目具有相当重要的现实意义。 (4) 2011年11月财政部、国家税务总局颁布《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 》、《营业税改征增值税试点方案》，经国务院批准，自2012年1月1日起在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 Necessity 必要性 (1)增值税扩围减少了企业的税负，促进企业扩大生产经营规模，有利于技术创新和研发从而提升企业产品的竞争力 (2)2008增值税扩围有利于产业升级，转变经济增长方式 (3)2008增值税扩围有助于避免重复征税，实现公平税负 (4)2008增值税扩围有助于完善税制，便于征收管理 增值税扩围对企业税负的影响——基于交通运输业的分析 交通运输业与制造企业、服务性企业关系紧密，并且此前增值税暂行条例中已有条例，规定购进或销售货物以及在生产经营过程中支付的运输费用，可按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额，因此首先在交通运输业进行营业税改征增值税试点。 若企业为一般纳税人 （1）对交通运输业按3%的税率征收营业税 应纳税额＝营业额（不含税）×3% （2）对交通运输业按11%的税率计算销项税，按17%的税率计算进项税 应纳税额＝销项税额－进项税额＝营业额（不含税）×11%－可产生进项税的成本（不含税）×17% 分别计算同一收入情况下征收增值税和消费税的税负影响。 （1）当交通运输业的营业成本中可产生进项税的成本较高时，营业税改征增值税明显减轻了交通运输业的税收负担。 （2）当可产生进项税的成本足够多时，甚至会出现不足抵扣的现象。 （3）但对于可产生进项税的成本较少的企业来说，营业税改征增值税对企业来说增加了税收负担而没有起到减轻税负的作用。 若企业为小规模纳税人 对于小规模纳税人而言，由于会计核算不健全，其应缴纳的增值税按3%的征收率计算征收，与征收营业税并无差异; 而建立健全的会计核算会增加会计成本，小微企业并没有真正享受到进项税抵扣带来的税收优惠。 在此次试点中，拥有较多能产生进项税成本的大中型企业是这次交通运输业营改增中的主要受益者。 增值税扩围对企业财务状况的影响 ——基于交通运输业的分析 （一）对资产总额的影响 由于大型交通运输业购置的交通设备和购买的燃油过程中能进行增值税抵扣，从而资产负债表中的固定资产减少，这意味着交通运输企业的资产总额与之前相比会有一定的下降。 （二）对企业利润的影响 固定资产的入账价值减少，固定资产的折旧也相应减少，从而减少了制造费用。 营业税金及附加也发生了相应变化（ （三）对企业现金流的影响 固定资产购置成本减少，固定资产的折旧也相应减少。 营业税改增值税后税负减少后，经营活动产生的现金流量中支付的各项税费有所减少，最终使经营活动产生的现金流出量减少。 投资活动的现金流量中构建固定资产支付的现金减少，可以拉动企业的固定资产投资，从而使企业的获利能力增强。 上海实行“增值税扩围改革” 主要内容 第一，先在上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点，条件成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。 第二，在现行增值税17%标准税率和13%低税率的基础上，新增11%和6%两档低税率。 第三，试点期间，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入人归属试点地区；试点地区原营业税优惠政策可以延续并根据增值税特点调整；纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。 上海实行“增值税扩围改革” 具体的适用税率 上海“增值税扩围改革”影响范围 上海实行“增值税扩围改革”后，截至今年3月底，上海