企业合并与合并报表培训.ppt

* 形成合并资产负债表（考虑所得税） 顺治公司（ 2007.12.31） 银行存款 3700 应收帐款（子） 1100 长期股权投资 2583.5 （2300＋283.5） 应交税金 90 股本 2800 资本公积 4000 利润 210＋283.5 康熙公司（2007.12.31） 银行存款 1850 其他应收 1000 存货（旧） 750 （公允 850） 存货（母） 550 其他应付 500 应付帐款 （母） 1100 应交税金 165 股本 300 资本公积 1300 利润 400＋140＋245 合并资产负债表（2007.12.31） 银行存款 5550 其他应收 1000 存货 850 ＋400 商誉 374 递延所得税资产 45 其他应付 500 应交税金 255 递延所得税负债 30 股本 2800 资本公积 4000 利润 388.5 少数股东权益 245.5 注： 245.5＝214＋31.5 ＝（2385＋100－30）×10% * 模拟的所得税会计分录（不是抵销分录） 从企业集团而言，这里事实上形成了这样一笔分录： Dr：所得税 180 （100＋500）×30% 递延所得税资产 45 期末存货中未实现的可抵扣差异 150×30% 递延所得税负债 30 转销合并时形成的递延所得税负债 Cr：应交税金——应交所得税 255 90＋165 * 合并财务报表的新旧准则衔接 合并范围 对于原未纳入合并范围但按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业应当将该子公司纳入合并范围 对于原已纳入合并范围但按照该准则规定不应纳入合并范围的子公司，在上年度的比较合并财务报表中，企业不应将该子公司纳入合并范围 上年度比较合并财务报表中列示的少数股东权益，应当按照该准则的规定，在所有者权益类列示 * 要点提示（2）——同一控制 同一控制下的企业合并：合并方与被合并方 合并日的资产负债表（适用于吸收合并和新设合并） 合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日被合并方的账面价值计量 合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益 被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整 合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益 为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益 * 要点提示（3）——同一控制 合并中形成母子公司关系的（适用于控股合并） 合并日的合并资产负债表 被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量 合并当期期初至合并日的合并利润表 包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润 被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映 合并当期期初至合并日的合并现金流量表 包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量 * 例示：同一控制下的吸收合并 顺治公司（2007.3.31) 银行存款 6000 股本 2000 资本公积 3900 上年留存收益 100 康熙公司（2007.3.31） 应收帐款 500 存货