税法与实务课件第五讲消费税.pptVIP

如果受托方对委托加工的应税消费品未代收代缴或少代收代缴消费税，就要按照《税收征收管理法》的规定，承担代收代缴的法律责任。对于受托方没有按规定代收代缴税款的，并不能因此免除委托方补缴税款的责任。在对委托方进行税务检查中，如果发现其委托加工的应税消费品受托方没有代收代缴税款，委托方要补缴税款（对受托方不再重复补税，但要按《征管法》的规定，处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款）。这种处理办法体现了税收管理的源泉控制原则，避免了应缴税款的流失。 （3）应纳税额的计算 计算委托加工应税消费品应纳消费税时，受托方有同类消费品销售价格——按同类消费品销售价格计算；受托方无同类消费品销售价格——按照组成计税价格计算纳税 组成计税价格=(材料成本+加工费) / (1-消费税税率) 应纳税额=组成计税价格×适用税率 “材料成本”，是指委托方所提供加工材料的实际成本。“加工费”，是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用(包括代垫辅助材料的实际成本，不包括增值税)。 例：甲企业委托乙企业加工一批应税消费品，甲企业提供原材料，实际成本7 000元，支付乙企业加工费2 000元，其中包括乙企业代垫的辅助材料500元。已知消费税税率为10%，且受托方无同类消费品销售价，计算乙企业应代收代缴的消费税。 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税率）=（7 000+2 000）/（1-10%