纳税筹划期未复习资料(综合版).docVIP

2、某企业新购入一台价值1000万元的机器设备，该设备预计使用年限5年。假定不考虑折旧情况下的企业利润额每年均为500万元，所得税在年末缴纳，所得税税率25%，贴现率10%。可采用直线折旧法计提折旧，也可采用双倍余额递减法计提折旧，暂不考虑设备残值（表）注：1年期、2年期、3年期、4年期、年5期贴现率10%的复利现值系数分别为0.909、0.826、0.751、0.683、0.621，请根据上表计算分析两种不同折旧方法下的年度折旧费用、利润及所得税节税情况。 参考答案： 折旧方法 年度 折旧费用 利润额 所得税 贴现率 复利现值系数 所得税现值 直线折旧 1 200 300 25% 75 10% 0.909 68.175 2 200 300 75 0.826 61.950 3 200 300 75 0.751 56.325 4 200 300 75 0.683 51.225 5 200 300 75 0.621 46.575 合计 1000 1500 375 284.250 加速折旧 1 400 100 25% 25 10% 0.909 22.725 2 240 260 65 0.826 53.690 3 144 356 89 0.751 66.839 4 108 392 98 0.683 66.934 5 108 392 98 0.621 60.858 合计 1000 1500 375 271.046 从计算的数据可以看出，设备在采用直线折旧法与加速折旧罚下5年的折旧总额、利润总额以及应纳所得税总额是完全相同的，分别为1000万元、1500万元、375万元，但由于双倍余额递减法使企业前两个年度的折旧费用大幅提高，利润与应纳所得税税额大幅下降；而后面年度的折旧费用大幅下降，利润与应纳所得税税额相应增加，这实际上是一种将部分税款递延到以后年度缴纳的筹划，考虑到货币的时间价值可实现相对节税13.204万元（284.250-271.046）。 2、某公司（增值税一般纳税人）主要从事大型电子设备的销售及售后培训业务，假设某年该公司设备销售收入为1170万元（含税销售额），并取得售后培训收入117万元（含税销售额），购进设备的可抵扣项目金额为100万元。根据增值税一般纳税人的计税公式，该公司2009年度的应纳增值税销售额为应纳增值税销售额=+=1100（万元） 【注：】应纳增值税税额=1100x17%-100=87(万元)计算分析该公司应如何进行纳税筹划。 参考答案： 增值税纳税人与营业税纳税人的税负不同，增值税一般纳税人适用的税率分别为17%和13%，并且实行进项税额可以抵扣的计税方法，即仅对增值额进行计税（增值税小规模纳税人是以销售额作为计税依据，税率为3%）；而营业税纳税人的税率为3%，5%以及5%~20%的幅度税率（娱乐业），以全部营业额作为计税依据。增值税纳税人与营业税纳税人税负的差异为纳税人身份的选择提供了筹划空间。 如果把培训服务项目独立出来，成立一个技术培训子公司，则该子公司为营业税纳税人，其培训收入属于营业税征税范围，适用的营业税税率为5%，则： 应纳营业税税额=117×5%=5.85（万元） 设备销售公司应纳增值税税额=×17%-100=70（万元） 共应缴纳的流转税（营业税+增值税）税额=5.85+70=75.85（万元） 筹划后节约流转环节的税款=87-（70+5.85）=11.15（万元） 3、卓达房地产开发公司（以下简称卓达公司）2008年实现营业收入9000万元，各项代收款项2500万元（包括水电初装费、燃气费、维修基金等各种配套设施费），代收手续费收入125万元(按代收款项的5%计算) 卓达公司在计算缴纳营业税时，代收款项应作为价外费用并入营业额一并计税： 应纳营业税税额=（9000+2500=125）x5%=581.25（万元） 应纳城市维护建设税及教育费附加=581.25x(7%+3%)=58.13(万元) 应纳税费合计=581.25+58.13+639.38（万元）是否有办法减轻卓达公司的税负呢？ 参考答案： 根据《国家税务总局关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的通知》（国税发[1998]217号）规定：物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修基金、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当计征营业税。据此，卓达房产开发公司可以成立自己独立的物业公司，将这部分价外费用转由物业公司收取。这样，其代收款项就不属于税法规定的“价外费用”，当然也就不需要缴纳