第十二讲 长期负债.docVIP

第十二讲 非流动负债 二、借款费用的会计处理 （二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围 ——固定资产 ——投资性房地产 ——存货 借款费用可予资本化的借款范围 ——专门借款 ——一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益 （三）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。 （四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。 （五）借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 ＝当期实际发生的借款利息 －未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益） 2.占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额 ＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数 ×一般借款加权平均资本化率 （六）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产；凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 三、长期借款 业务 借方 贷方 取得时 银行存款 （按实际收到的金额） 长期借款—本金（按借款本金） 长期借款—利息调整（两者之间的差额借记或贷记） 业务 借方 贷方 计息时 财务费用或 在建工程 （按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用） 若为一次还本付息： 长期借款—应计利息（按借款本金和合同利率计算确定的利息费用） 长期借款—利息调整（两者之间的差额借记或贷记 若为分次付息： 应付利息（按借款本金和合同利率计算确定的利息费用） 长期借款—利息调整（两者之间的差额借记或贷记） 业务 借方 贷方 归还时 长期借款—本金（按归还的借款本金） 应付利息（按已计提的利息） 银行存款 在建工程或 财务费用 长期借款—利息调整（借记或贷记） 四、应付债券 （一）债券发行 业务 借方 贷方 发行债券时 银行存款 （按实际收到的发行收入） 应付债券—面值（按债券面值） 应付债券—利息调整（两者之间的差额借记或贷记） 业务 借方 贷方 计息时 财务费用或 在建工程 （按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用） 若为一次还本付息： 应付债券—应计利息（按债券面值和票面利率计算确定的利息费用） 应付债券—利息调整（两者之间的差额借记或贷记） 若为分次付息： 应付利息（按债券面值和票面利率计算确定的利息费用） 应付债券—利息调整（两者之间的差额借记或贷记）  业务 借方 贷方 归还时 若为一次还本付息： 应付债券—面值（按债券的面值） 应付债券—应计利息（按已计提的利息） 银行存款 若为分次付息： 应付债券—面值（按债券的面值） 在建工程或 财务费用 （借记或贷记） 应付债券—利息调整 （借记或贷记） 六、债务重组 （一）债务重组的界定 认定为债务重组的条件： 债务人财务困难 债权人作出让步 （二）债务重组的方式 以资产清偿 债务转为资本 修改其他债务条件 三种方式结合 （三）以现金清偿债务 债务人 重组债务账面价值与支付现金差额计入当期损益 借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入 债权人 重组债权账面价值与收到现金差额计入当期损益 借：银行存款 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款等 （四）以非现金清偿债务 债务人 重组债务账面价值与转让的非现金资产公允价值差额，记入当期损益（重组收益）； 转让的非现金资产公允价值与其账面价值的差额，记入当期损益（资产价值变动损益）。