生产循环审计的讲义.ppt

1. 存货的特殊性质。由于被审计单位存货的性质而可能导致注册会计师无法实施存货监盘,这种情况包括但不限于:(1)存货涉及保密问题, 例如商品在生产过程中需要利用特殊配方或制造工艺, 或者涉及了机密的政府合同;(2) 存货系危害性物质, 例如辐射性化学物品或气体。 对于具有特殊性质的存货审计, 通常需要存在值得信赖的内部控制。 注册会计师应当审阅购货、生产和销售记录以获取必要的审计证据, 通常情况下还可向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员做出询证。此外, 注册会计师还可以实施其他替代审计程序, 例如, 对于危害性存货物质, 如果被审计单位对其生产、使用和处置存在正式报告, 注册会计师可通过追查至有关报告的方式确定此类危害性物质是否存在。 审计 贸经系 王生根 2. 存货的特殊位置。由于被审计单位存货的位置而可能导致注册会计师无法实施存货监盘, 一种比较典型的情况是在途存货。由于此类项目通常仅占存货中的一小部分, 所以一般情况下可通过审查相关凭证加以查验。对于储放在独立于被审计单位的仓库中的存货, 可通过询证方式审查。 审计 贸经系 王生根 (二)因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成 如果因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成, 注册会计师应当评估存货内部控制的有效性, 对存货进行适当抽查或提请被审计单位另择日期重新盘点, 同时测试在该期间发生的存货交易, 以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。 审计 贸经系 王生根 （一）比率分析法 1、存货周转率 评价销售能力和存货是否积压的指标。公式： 存货周转率 =（主营业务成本 / 平均存货）×100% 审计 贸经系 王生根 以下情况可能导致存货周转率变动： （1）有意或无意地减少存货储备； （2）存货管理或控制发生变动； （3）存货成本项目发生变动； （4）存货核算方法发生变动； （5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动； （6）销售额发生大幅度变动。 审计 贸经系 王生根 2、毛利率 反映盈利能力的指标，用以衡量成本及销售价格的变化。 公式： 毛利率 =（主营业务收入-主营业务成本）/ 　主营业务收入×100% 审计 贸经系 王生根 以下情况可能导致毛利率波动： 　（1）销售价格发生变动； 　（2）销售产品结构发生变动； 　（3）单位产品成本发生变动； 　（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动 审计 贸经系 王生根 （三）存货认定实质性测试一览表 实质性测试 存在或发生 完整性 权利和义务 表估价与分摊 1.验证存货明细表和永续记录的正确性及其与存货总账余额的一致性 √ 2.执行分析性复核 √ √ √ 3.观察客户存货盘点 √ √ √ 4.函证存放在公共仓库的存货 √ √ √ 5.核实进货记录至支持性证据 √ √ √ 6.执行进货和销售截止测试 √ √ √ 7.询问管理当局有关存货的所有权情况 √ 8.复核有关存货质量的资料 √ 9.测试存货计价 √ 10.将报表表达与会计准则相比较 表达与披露 √ √ 审计 贸经系 王生根 ◆12.5.1~12.5.4存货的监盘 一、存货监盘的定义和作用 存货监盘, 是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点, 并进行适当的抽查.根《企业会计准则——存货》的规定, 存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品, 或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。根据《独立审计具体准则第 5 号——审计证据》第十八条第一款的规定 , 监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点, 并进行适当的抽查。相应地, 存货监盘有两层含义, 一是注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点,二是注册会计师根据需要进行适当的抽查。 （转下页） 审计 贸经系 王生根 （续）在通常情况下, 存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目.存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要, 对于服务行业也具有重要性。一般地, 存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。存货的重大错报对于其他某些项目, 例如利润分配和所得税, 也具有间接影响。审计中许多复杂和重大的问题都与存货有关。 存货、产品生产和销售成本构成了会计、审计乃至企业管理中最为普遍、重要和复杂的问题。 审计 贸经系 王生根 　在20世纪30年代末以前, 存货审计工作通常仅限于审查会计记录。当时的准则并不要求对