中国税收 第3章 增值税.ppt

第三章 增值税 主要内容 增值税的性质与类型 增值税的基本原理与特殊作用 增值税的基本制度 增值税的优惠政策 增值税应纳税额的计算 增值税的出口退税 第一节 税种的设置 一、增值税的性质 二、增值税的类型 三、增值税的基本原理与特殊作用 四、增值税的产生与发展 一、增值税的性质 增值税是对各种商品按其在生产经营过程中的增值额征收的一种税 增值额，可以从以下两个角度来理解： 从某一生产经营过程来看，增值额是商品的某一生产经营者在生产经营过程中新增加的价值 从某一商品来看，增值额是商品在生产经营过程中新增加的价值 二、增值税的类型 三、增值税的基本原理与特殊作用 增值税的基本原理 商品的最终销售额等于商品在各个生产经营环节的增值额；对商品最终销售额征的税等于对商品在各个生产经营环节的增值额征的税 增值税的特殊作用 增值税是一种中性税，主要承担取得收入的职能。与多环节、阶梯式商品税相比，增值税特殊作用是： 有利于消除逃税 有利于避免重叠征税 有利于实施出口退税 四、增值税的产生与发展 增值税的设想是由美国经济学家托马斯·S·亚当斯提出的。增值税的制度是由法国在1954年创立的 目前，全世界100多个国家(地区)实行了增值税 中华人民共和国成立后，曾在消除多环节、阶梯式商品税重复征税方面进行了一些有益的探索 1979年，开始在部分行业和地区进行增值税试点 1984年，正式设置增值税，并扩大了增值税的征税范围。 1994年规范了增值税。目前，正在进行扩大增值税征税范围和由生产型增值税转为消费型增值税的改革 第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时点 一、征税对象 二、纳税人 三、纳税义务发生时点 一、征税对象 ㈠概述 从理论上说，增值税的征税对象应当包括农业、采掘业、制造业、建筑业、交通运输业和商业、服务业所生产或提供的所有商品。实践中，许多国家(地区)增值税的征税范围小于理论范围 《增值税条例》规定：中国现行增值税的征税对象为在中华人民共和国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务和进口货物 ㈡在中华人民共和国境内销售货物 1．基本规定 货物被定义为有形动产，不包括土地、房屋等不动产，也不包括各种无形资产，但包括电力、热力、气体在内。销售货物指有偿转让货物的所有权。在中华人民共和国境内销售货物指货物的起运地或所在地在中华人民共和国境内 2．视同销售货物的行为 下列各种行为，不完全具备有偿转让货物所有权的属性，为平衡税收负担，控制逃税，视同销售货物，征收增值税：(1)将货物交付他人代销和销售代销货物；(2)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售；(3)将自产、委托加工的货物用于非应税项目和将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配、消费及无偿赠送 3．混合销售的处理 混合销售是指一项销售行为，既涉及应税货物，又涉及加工和修理、修配之外应当征收营业税的劳务 为明确纳税人的纳税义务，《增值税实施细则》规定：从事货物生产、批发、零售的单位与个人以及以货物生产、批发、零售为主的单位与个人的混合销售行为，视同销售货物，征收增值税，其他单位与个人的混合销售行为，按提供非应税劳务处理，征收营业税 4．兼营非应税劳务的处理 兼营非应税劳务是指一个生产经营单位既经营应税货物与劳务，又经营非应税劳务 《增值税实施细则》规定：纳税人兼营非应税劳务，应当分别核算应税货物、劳务与非应税劳务的销售额和营业额，分别按照增值税和营业税的税率缴纳增值税和营业税，不能分别核算或不能准确核算的，应当一并征收增值税 ㈢在中华人民共和国境内提供加工与修理、修配劳务 劳务泛指第三产业的各种服务，在以货物为主要征税对象的情况下，为平衡货物的各种生产方式之间的税收负担，控制逃税，现行增值税将加工与修理、修配纳入应税劳务。加工是指由委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物，将货物的所有权归委托方并收取加工费的业务。修理、修配指对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能并收取修理、修配费的业务。在中华人民共和国境内提供劳务是指应税劳务的发生地在中华人民共和国境内。 ㈣进口货物 进口货物是指从国外进口有形动产，包括电力、热力、气体在内 二、纳税人 ㈠基本规定 增值税的纳税人为在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工与修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人 境外的单位或个人在境内提供应税劳务而在境内未设有经营机构的，由其代理人或购买人代扣代缴增值税 ㈡一般纳税人与小规模纳税人的划分 为提高税收管理的有效性，降低税收成本，增值税将纳税人划分为一般纳税人与小规模纳税人，对一般纳税人实行规范的计税办法，对小规模纳税人采取简易的计税办法。小规模纳税人的标准，