中国税收 第4章 营业税.ppt

第四章 营业税 主要内容 营业税的性质与类型 营业税的特殊作用 营业税的基本制度 营业税的优惠政策 营业税应纳税额的计算 第一节 税种的设置 一、营业税的性质与类型 ㈠营业税的性质 营业税是对各种营利事业向经营者征收的一种税。一般而言的营业，是指劳力与资本相结合以谋取盈利的活动 ㈡营业税的基本类型 二、营业税的特殊作用 主要表现在以下两个方面： ㈠平衡不同产业之间的税收负担 ㈡实施社会政策，提高福利水平 三、营业税的产生与发展 在西方，早在中世纪，各国就曾对营业商户征收具有营业税性质的营业许可金。1791年，在营业许可金的基础上，法国开始征收一般营业税，开创了现代营业税的发展史 在中国，早在明清时期，就开始征收现代意义的营业税，如明代的“市肆门摊税”，清代的“牙税”、“当税”等 1932年，民国政府颁布了《营业税办法大纲》，创设了一般营业税 中华人民共和国成立后，在对货物单独征收货物税的同时，对所有工商企业按营业额征收工商业税，属于一般营业税 1958年，将货物税、按营业额征收的工商业税和其他相关税种合并为工商统一税 1973年，又将工商统一税与其他相关税种合并为工商税。工商统一税和工商税均具有一般营业税的性质 1984年，将工商税分解为产品税、增值税、营业税和盐税，正式确立了营业税税种，并只对商业服务业征收，对工业则不再征收营业税 1994年，对商业批发与零售征收的营业税改为增值税，营业税主要对农业、工业之外的第三产业征收 第二节 征税对象、纳税人与纳税义务发生时点 一、征税对象 现行营业税的征税对象有以下两类： ㈠在中华人民共和国境内提供应税劳务 ⒈基本规定 应税劳务的项目有： ⑴交通运输业 ⑵建筑业 ⑶金融保险业 ⑷邮电通讯业 ⑸文化体育业 ⑹娱乐业 ⑺服务业 ⒉混合销售和兼营的处理 ㈡在中华人民共和国境内转让无形资产和销售不动产 无形资产是指不具备实物形态但能够带来经济利益的资产，包括土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉 转让无形资产是指有偿转让无形资产的所有权或使用权 在中华人民共和国境内转让无形资产是指所转让的无形资产在中华人民共和国境内使用 不动产是指不能移动或移动后会引起性质、形状变化的财产，包括销售建筑物或构筑物、其他土地附着物 销售不动产是指有偿转让不动产的所有权 在中华人民共和国境内销售不动产是指所销售的不动产在中华人民共和国境内 二、纳税人 ㈠一般规定 营业税的纳税人是在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人 企业租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人 建筑安装业务实行分包或转包的，以分包或转包者为纳税人 ㈡特殊规定 ⒈运输业务 铁路运输，中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构 其他陆路运输及水路运输、航空运输、管道运输，纳税人为从事运输业务并计算盈亏的单位 ⒉金融保险业务 金融保险业务的纳税人，包括银行（人民银行、商业银行、政策性银行），信用合作社，证券公司，金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金，保险公司，其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等 ㈢扣缴义务人 建筑安装业务实行分包或者转包的，其应纳税款以总承包人为扣缴义务人 委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人；分保险业务，以初保人为扣缴义务人 单位或者个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人 个人转让土地使用权以外的其他无形资产的，以受让者为扣缴义务人 境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，以代理者为扣缴义务人；没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人 三、纳税义务发生时点 ㈠起征点 对于个人提供应税劳务，按期纳税的，起征点为月营业额1000—5000元，按次纳税的，起征点为日（次）营业额为100元 ㈡纳税义务发生时间 ⒈一般规定 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 ⒉特殊规定 ⑴建筑业 ⑵金融保险业 ⑶以预售形式提供应税劳务或财产 ⑷会员组织收取的会员费 ⑸无偿提供应税劳务或财产 第三节 税基与税率 一、税基 ㈠一般规定 营业税的税基为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用 ㈡特殊规定 ⒈交通运输业 ⒉建筑业 ⒊金融保险业 ⒋邮电通信业 ⒌文化体育业 ⒍娱乐业 ⒎服务业 ⒏转让无形资产 ⒐销售不动产 ㈢核定营业额 纳税人提供应