中国税收 第8章 企业所得税.ppt

第八章 企业所得税 第一节 税种的设置 一、企业所得税的性质与类型 二、企业所得税的特殊作用 三、企业所得税的产生与发展 一、企业所得税的性质与类型 ㈠企业所得税的性质 企业所得税是对企业取得的所得征收的一种税，是政府直接参与企业收入分配的主要形式。 企业所得税通常被划归直接税。 企业所得税是对国民经济的流量征的税。 ㈡企业所得税的类型 ⒈归并式企业所得税与独立式企业所得税 分类标准：企业所得税的存在形式 中国现行的企业所得税是一种独立式企业所得税。 ⒉统征式企业所得税、分率式企业所得税与免税式企业所得税 分类标准：对企业分配利润的处理办法。 中国现行的企业所得税属于无抵免的统征式企业所得税。 二、企业所得税的特殊作用 ㈠正确处理政府与企业的利益关系，实现政府的经济权益 ㈡平衡企业与其他经济活动主体的税收负担，实现税收负担的公平分配 ㈢贯彻政府的经济政策，实现经济的稳定增长 三、企业所得税的产生与发展 1894年，日本最早开征了法人所得税。 1909年，美国开征了具有公司所得税性质的特许税。 1916、1918和1920年，加拿大、荷兰、德国分别开征了公司所得税。 1948、1954、1965年，法国、意大利、英国分别开征了公司所得税。 目前，公司所得税已经成为世界各国普遍开征的一种税。 在中国，1936年，民国政府开始创立所得税体系。 中华人民共和国成立后，在工商业税中曾包括对所得额征税的部分。 1958年，对企业所得的征税成为一个独立的税种，称工商所得税。 20世纪80年代，创立了国营企业所得税、中外合资经营企业所得税和外国企业所得税。 1991年，创立了统一的外商投资企业和外国企业所得税。 1994年，创立了统一的内资企业所得税。 2008年，创立了完全统一的企业所得税。 第二节 纳税人、征税对象与所得来源地 一、纳税人 二、征税对象 三、所得来源地 一、纳税人 ㈠居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业承担全面纳税义务。 ㈡非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业承担有限纳税义务。 二、征税对象 企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得。 三、所得来源地 第三节 税基与税率 一、税基 二、税率 ㈠税基的基本规定 企业所得税的税基是企业的应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 应纳税所得额的计算依据：税收法律、行政法规。 应纳税所得额的计算原则：权责发生制。 ㈡收入总额的确定 收入总额是企业以货币形式和非货币形式取得的各种收入。 企业以非货币形式取得的收入，应按照公允价值确定收入额。 公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 ⒈收入总额的一般规定 ⑴销售货物收入 ⑵提供劳务收入 ⑶转让财产收入 ⑷股息、红利等权益性投资收益 ⑸利息收入 ⑹租金收入 ⑺特许权使用费收入 ⑻接受捐赠收入 ⑼其他收入 ⒉收入总额的特殊规定 ⑴分期确认收入实现 ⑵分成收入 ⑶视同销售收入 ⒊不征税收入 ⑴财政拨款 ⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 ⑶国务院规定的其他不征税收入 ⒋免税收入 ⑴国债利息收入 ⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 ⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的符合条件的股息、红利等权益性投资收益 ⑷符合条件的非营利组织的收入 ㈢扣除项目的确定 ⒈税前扣除的基本要求 真实性；相关性；合理性；收益性；不重复性。 ⒉税前扣除的基本范围 成本；费用；税金；损失；其他支出。 ⒊税前扣除的基本标准 ⑴工资薪金 ⑵职工保障费用 ⑶三项经费支出 ⑷借款费用 ⑸业务招待费 ⑹广告费和业务宣传费 ⑺环境保护、生态恢复等专项资金 ⑻固定资产租赁费 ⑼管理费支出 ⑽公益性捐赠支出 ⑾财产保险费 ⑿劳动保护支出 ⒀转让资产的净值 ⒁其他扣除项目 ⒋不得扣除项目 ⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 ⑵企业所得税税款 ⑶税收滞纳金 ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失 ⑸公益性捐赠以外的捐赠支出 ⑹赞助支出 ⑺未经核定的准备金支出 ⑻与取得收入无关的其他支出 ⒌亏损弥补 企