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BT模式建设项目税收管理分析及建议 (2012-01-30 14:33:58) 转载▼ ?? ?BT是Build和Transfer的缩写，是政府通过特许协议，引入社会资金进行专属于政府的基础设施建设，完工后该项目设施的有关权利按协议由政府赎回。BT模式建设项目是国际上比较成熟和通行的一种投融资建设方式，近几年来在我国内很多城市基础设施项目中得到了广泛应用。 ???? 一、济南市BT模式建设项目基本情况 ??? （一）BT模式建设项目的现状与特点。据初步调查了解，目前济南市BT模式建设项目主要有西客站片区场站一体化工程、高新区武家旧村安置小区项目、高新区梅兰德污水处理项目、孙村污水处理项目、济南出口加工区办公楼建设项目等10余个。BT建设项目一般具有政府主导建设、投资规模大、项目周期长、运作模式多样、税款需在项目竣工交付后才能实现等特点。BT建设模式已成为社会公共基础建设的一种常用形式，是通过融纳非政府资金加快建设促进经济发展的新形式，也是税务机关重大建设项目税收管理的重要组成部分。 ??? （二）BT模式建设运作的基本方式。从目前情况看，BT建设项目的基本运转方式一般涉及三个主体参与运作。一是回购方(政府)。负责与建设方签订《BT模式投融资建设协议》，将项目的开发建设权授予投资建设方设立的项目公司，并完成建设用地的征地、项目设计及“三通一平”等工作。二是投资建设方，负责组建项目公司，和项目资金的筹措、项目管理及质量保证、竣工项目的移交、回购款的收回以及项目的后期保修等工作。三是总承包方，即承担建设该项目的施工企业。 ??? （三）目前BT模式建设项目税收征管存在的问题。一是缺乏统一规范的税收政策。截止目前，国家税务总局尚未出台关于BT模式建设项目税收管理的政策，使得BT项目在税收征管中缺乏明确的政策指引，各省市税务机关都是站在不同角度凭着不同的理解来操作，济南市目前无法确定对BT建设项目如何征税。二是税收政策的具体执行难以界定。由于BT建设模式的形式多样，除BT基本建设模式之外，还有“建设-经营-转让”模式（BOT）、“建设-拥有-经营-转让”模式（BOOT）、“建设-拥有-经营”模式（BOO）等多种建设方式，且每种建设模式下还有不同的投融资形式、建筑承包方式和不同的责任主体，从而给基层税务人员在执行和界定税收政策时带来了难度。三是税收收入控管难度较大。由于BT模式建设周期长，一般需要三到五年的时间，在签订的投融资建设协议中不体现工程的合同额等数据，在工程竣工决算之前税务机关难以掌握建设项目的相关数据资料，只有政府分批支付回购款时才能实现税款。基层税务人员交流轮岗比较频繁，缺乏对BT建设项目的持续一致的管理，容易造成税收的漏征漏管。四是对BT模式建设项目的信息掌握不及时。由于政府相关部门对BT模式建设项目的税收认识不到位，没有及时将相关信息传递给税务机关。 ??? 二、目前其他省市对BT模式建设项目的税收政策 ??? BT模式投融资建设项目作为一种新型的融资建设方式, 国家税务总局并没有出台针对该业务的统一文件，使得BT模式投融资建设项目在税收征管中缺乏明确的规定。在征管实务上，各地税务机关出台了不同的税收政策，主要有以下几种方式： ??? （一）对投融资建设方按“建筑业”税目征收营业税。据调查，目前对BT模式投融资建设项目采取按“建筑业”税目征收营业税的比较多，但各地在执行上也有细微的差别。一是以回购款全额按照“建筑业”税目征收营业税。根据《重庆市地方税务局关于建筑业营业税有关政策问题的通知》文件规定，对BT模式投融资建设项目的营业税征收管理，无论其是否具备建筑总承包资质，对融资人应认定为建筑业总承包方，按建筑业税目征收营业税。融资方取得的回购价款，包括工程建设费用、融资费用、管理费用和合理回报等收入，应全额交纳建筑业营业税，并全额开具建安发票。二是以取得的回购款项扣除支付给施工方工程承包总额后的余额，按照“建筑业”税目缴纳营业税。根据广西壮族自治区地方税务局关于发布《建筑业营业税管理办法（试行）》的公告、吉林省地方税务局公告2010年第3号、广东省惠州市地方税务局《关于加强对BT项目税收管理的通知》、安徽省宣城市地方税务局其《营业税财产行为税税收政策问答（第一期）》等文件的规定：对于投融资建设方，应认定为建筑业总承包方，按“建筑业”税目缴纳营业税。投融资建设方将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的回购款扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额缴纳营业税。投资方按发票管理相关规定领购、开具建筑业统一发票。 ?? （二）以回购款全额按“销售不动产”税目缴纳营业税。根据江西省地方税务局《关于BT方式建设项目有关税收政策问题的公告》第一条的规定，以投融资人的名义立项建设，工程完工交付业主的，对投融资人应按照“销售不动产”税目