企业所得税征管业务517.pptVIP

税金：即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等一般列入管理费用在税前列支，如果未列入管理费用也可在销售税金中列支。 损失：即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。 ㈡税法规定 * ilujl 二、扣除内容分类 一般肯定条款 特殊肯定条款 特殊否定条款 * ilujl 不得扣除的项目第十条 在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （特殊否定条款） （1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金； （4）罚金、罚款和被没收财物的损失； （5）本法第九条规定以外的捐赠支出； （6）赞助支出； （7）未经核定的准备金支出；财税[2009]64号/财税[2009]33号 （8）与取得收入无关的其他支出。 * ilujl 限制扣除的内容 工资薪金 保险费 职工福利 工会经费 职工教育经费 业务招待费 广告宣传费 借款费用 捐赠支出 专项资金 * ilujl 《企业会计准则第9号——职工薪酬》 职工薪酬的内容和范围 是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。 * ilujl 职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员。 职工薪酬，包括企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 * ilujl 1.工资薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。 薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇用关系职工工资的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 * ilujl 2.职工福利费 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 * ilujl 3.职工教育经费 企业发生的职工教育经费按照工资薪金总额的2.5%准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据财税[2008]1号规定，可以全额在企业所得税前扣除。 软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。国税函[2009]202号 * ilujl 【例题】企业2009年企业列支的职工薪酬是300万元，实际发放240万元，企业根据全年工资的2.5%计提职工教育经费7.5万元，当年实际发生的职工教育经费是8万元。2010年实际发放工资400万元（包括上年欠发的60万元），本年计提职工教育经费8.5万元，当年实际发生的职工教育经费是6万元。 （1）2009年职工教育经费纳税调整（ ）万元 A.0 B.调减0.5 C.调增2 D. 调增1.5 （2）2010年税前可以扣除的职工教育经费是（ ）万元。 A.10 B.8.5 C.8 D.6 * ilujl （1）D 【分析】本年实际可以扣除的限额是240*2.5%=6（万元），实际发生是8万元，超过部分2万元，以后年度继续扣除。但是因会计列支了7.5万元，所以纳税调增1.5万元。 （2）C 【分析】2010年可以扣除的限额是400*2.5%=10（万元），2010年实际支付6万元，小于限额均可以当期扣除，因2009年还有2万元余额未扣除，所以本期可以扣除8万元。 * ilujl 4.业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 * ilujl 例： 企业发生的业务招待费用是50万元，全年实现的主营业务收入是2000万元，其他