初级会计实务-交易性金融资产.pptxVIP

会计专业技术资格考试 初级会计实务 主讲老师：张先生第一章 资产03交易性金融资试题型本节考试题型：近4年为单选题、多选题、计算分析题，但本节内容很重要。 第1章第三节 交易性金融资产本节知识点：一、交易性金融资产定义二、交易性金融资产的核算（重点） 1、取得 2、现金股利和利息 3、期末计量 4、处置内容在PDF文档的P29-P32页面知识点一：交易性金融资产定义金融资产：指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称/view/489139.htm金融工具或证券。是指单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。现金银行存款应收票据应收账款其他应收款预付账款应收股利应收利息股票基金债券知识点一：交易性金融资产定义交易性金融资产：企业为近期内出售而持有的金融资产。股票债券 基金知识点二：账务处理一、会计科目设置1、交易性金融资产：核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。明细科目：交易性金融资产—成本交易性金融资产—公允价值变动2、公允价值变动损益3、投资收益【解释】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。两者的差别知识点二：账务处理二、交易性交融资产的取得（重点）1、取得时按公允价值计入“交易性金融资产—成本”2、已宣告未发放的现金股利（股票投资）和已到付息期但尚未领取的利息（债券投资）计入“应收股利/应收利息”3、发生的交易费用，计入“投资收益”借方。借：交易性金融资产—成本【按取得的公允价值】　投资收益【按发生的交易费用】　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】　贷：银行存款【按实际支付的金额】 其他货币资金—存出投资款【委托证券公司购买所支付的金额】知识点二：账务处理［例题1.单选题］2012年11月1日，甲公司购入乙公司股票50万股作为交易性金融资产，支付价款400万元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利20万元。另支付相关交易税费8万元。该交易性金融资产的入账金额为（ ）万元。(2013年) A.380 B.388 C.400 D.408解析：交易性金融资产的入账价值=400-20=380万元，选A，交易性金融资产取得时发生的相关交易税费计入投资收益。分录：借：交易性金融资产—成本380 应收股利20 投资收益8 贷：银行存款 408知识点二：账务处理［例题2.多选题］下列各项中，应计入财务费用的是（ ）。（2011年）A ．银行承兑汇票手续费B．购买交易性金融资产手续费C．外币应收账款汇兑损失D．商业汇票贴现发生的贴现息［答案］A C D［解析］购买交易性金融资产的手续费计入投资收益的借方。知识点二：账务处理三、交易性交融资产的持有（重点）1、收到买价中包含的股利/利息借：银行存款 贷：应收股利/利息2、确认持有期间享有的股利/利息借：应收股利/利息 贷：投资收益借：银行存款 贷：应收股利/利息知识点二：账务处理［例题3. 单选题］ 下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（ ）（2012年）A．取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益B．资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益C．收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益D．出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益［解析］收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不计入当期损益，选项C错误。知识点二：账务处理四、交易性交融资产的期末计量资产负债表日按公允价值调整账面余额（双方向的调整）⑴资产负债表日公允价值账面余额借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益⑵资产负债表日公允价值账面余额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本；【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。知识点二：账务处理［例题4. 计算分析题］ 接例1，2012年12月31日，甲公司本年购入的乙公司的股票50万股，每股市价为9元。账面余额380万元。要求：编制上述业务的会计分录。 B/S表日公允价值450万元账面余额380万元差额=450-380=70万元借: 交易性金融资产—公允价值变动70 贷: 公允价值变动损益70知识点二：账务处理五、交易性交融资产的出售（重点）分步确认投资收益：⑴按售价与账面余额之差确认投资收益/损失借：银行存款 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动（注意：此科目也可能在借方） 投资收益 （本科目也可能在借方）⑵同时，按初始