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财务-增值税转型改革对电力企业影响.pdf

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增值税转型改革对电力企业的影响 (价格与财务监管部 唐 俊) 11 月 5 日,国务院召开常务会议,研究部署进一步扩大内 需促进经济平稳较快增长的措施,会议确定了当前进一步扩大内 需、促进经济增长的十项措施。其中第九项措施就是在全国所有 地区、所有行业全面实施增值税转型改革,鼓励企业技术改造。 据专家测算,实行增值税改革,大约可以减轻企业负担 1200 亿 元。 关于增值税,早在 1993 年 12 月 13 日,国务院第 134 号令 颁布了《中华人民共和国增值税暂行条例》,2008 年 11 月 5 日 国务院第 34 次常务会议通过对《暂行条例》的修订,2009 年 1 月 1日起施行。修订后的增值税暂行条例,将给电力企业带来什 么样的机遇和挑战? 一、增值税修订前后的主要变化 增值税,是以商品和劳务为课税对象,以增值额为税基的新 型商品和劳务税。该税被称为多环节间接税的现代形式。按照“进 项税额”的扣除方式,增值税可分为两种类型:一种是只允许扣 除购入的用于生产的原材料等所含的税金,不允许扣除外购固定 资产所含的税金;另一种是所有外购项目包括原材料、固定资产 —1— 在内,所含税金都允许扣除。通常前者称为“生产型增值税”, 后者称为“消费型增值税”。修订前的增值税实行的是“生产型 增值税”,修订后的增值税则将生产型增值税转为消费型增值税。 二、对电力企业的影响 电力属于资金密集型产业,新建一个发电厂或输电线路,至 少需要上亿甚至几十亿元的投资,因此,增值税转型改革,对电 力企业来说,应该产生比较大的影响。 首先,一定程度降低电力造价。按照财政部基本建设会计制 度,企业的基本建设投资分为四个会计科目进行核算,即:建筑 安装工程投资、设备投资、待摊投资和其他投资。建筑安装工程 投资主要核算构成基本建设实际支出的建筑工程和安装工程的 实际成本。不包括被安装设备本身的价值及按照合同规定付给施 工企业的预付备料款和预付工程款;设备投资主要核算发生的构 成基本建设实际支出的各种设备的实际成本,包括交付安装的需 要安装设备、不需要安装设备和为生产准备的不够固定资产标准 的工具、器具的实际成本。待摊投资核算建设单位发生的构成基 本建设实际支出的、按照规定应当分摊计入交付使用资产成本的 各项费用支出;其他投资核算构成基本建设实际支出的房屋购置 和基本畜禽、林木等购置,饲养、培育支出以及取得各种无形资 产和递延资产发生的支出。 —2— 实施新的增值税暂行条例,只有设备投资包含的增值税是可 以作为进项额抵扣的。通过对发电投资测算,火电的设备投资大 约占总投资比例的 60%,水电的设备投资大约占总投资比例的 30%,风电的设备投资大约占总投资比例的 70%。实施新的增值 税政策后,在其他三项投资保持不变的前提下,火电的工程造价 大约降低 8%;水电的工程造价大约降低 4%;风电的工程造价大 约降低 10%。电网企业的设备投资大约占总投资比例的 70%,实 施新的增值税政策后,通过对电网投资测算,电网的工程造价大 约能降低 10%。 其次,节省了企业的现金流。由于固定资产建造过程中所含 增值税允许扣除,这就视同该部分进项税额留在了企业营运资金 中。如果我们以 2002-2006 年电力 1.85 万亿元投资来计算,其 中设备投资为 1.11 万亿元(我们假设设备投资比例为 60%,乘 1.85万亿元总投资),增值税进项额 1600亿元(按设备投资 1.11 万亿元计算)。这就意味着电力企业能够节省 1600亿元的资金。 最后,在其他条件不变的情况下,促使电价的降低。中国现 行电价管理依然是政府审批体制,电价核定完全按照成本加成的 原则。政府价格主管部门根据发电项目经济寿命周期,按照合理 补偿成本、合理确定收益和依法计入税金的原则核定。电力工程 造价的降低,必然造成折旧费用的降低。现金流的增加,必然导 —3— 致对外筹资比例下降,节省相应的利息支出。折旧费和利息费用 的降低都会降低电力补偿成本,电价也就随之下降。当然,这里

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