2017最新国际税收1-3章修改版.pptVIP

2.3 所得来源地的判定标准 2.3.4 财产所得 财产所得是指纳税人因拥有、使用、转让手中的财产而取得的所得或收益(资本利得)。对于不动产所得，各国一般均以不动产的实际所在地为不动产所得的来源地。但对于动产的所得，各国判定其来源地的标准并不完全一致。 2.4 居民与非居民的纳税义务 2.4.1 居民的纳税义务 2.4.2 非居民的纳税义务 2.4 居民与非居民的纳税义务 2.4.1 居民的纳税义务 一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得)向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。 2.4 居民与非居民的纳税义务 举例说明 （题目） 史密斯先生从1994年1月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生每月的工资由两家公司分别支付。我国境内的M公司每月向其支付人民币15000元，美国公司每月向其支付工资折合人民币35000元。1996年6月，史密斯先生被该美国公司临时派往泰国，为一家集团公司检测设备。他在泰国工作15天，泰国公司向其支付工资1000美元。完成工作后，史密斯先生随即返回我国的M公司工作。现需要计算史密斯先生1996年6月应在我国缴纳的个人所得税(不考虑税收抵免问题)。 2.4 居民与非居民的纳税义务 举例说明 （分析与解答） 分析：在本例中，史密斯先生属于在中国境内无住所、居住满1年不超过5年的个人。根据我国税法，他应就在我国境内工作期间取得的由境内、境外雇主支付的工资薪金向我国纳税，而他被美国公司临时派到泰国工作15天属于临时离境，这期间他在泰国工作取得的由泰国公司支付的工资、薪金和美国公司支付的工资中属于境外工作天数的部分，无须向我国纳税。史密斯先生当月应向我国纳税的税额计算如下： (1)按当月境内、境外支付的工资总额计算的应纳税额： (50000－4000)×30%－3375(速算扣除数)＝10425(元) (2)当月应纳税额： 10425×（1-35000/50000×15/30）=6776.25（元） 速算扣除数 速算扣除数是指采用超额累进税率计税时，简化计算应纳税额的一个数据。速算扣除数实际上是在级距和税率不变条件下，全额累进税率的应纳税额比超额累进税率的应纳税额多纳的一个常数。故此，在超额累进税率条件下，用全额累进的计税方法，只要减掉这个常数，就等于用超额累进方法计算的应纳税额，简称速算扣除数。 速算扣除数 2.4 居民与非居民的纳税义务 2.4.2 非居民的纳税义务 在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家，非居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府纳税(一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税)，这种对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。无论是自然人还是法人，其在非居住国(所得来源国或东道国)一般都负有有限纳税义务。 复习思考题 1．所得税的管辖权有哪几种类型? 2．目前各国所得税管辖权的状况如何? 3．税收居民的判定标准是什么? 4．什么是无限纳税义务?哪种纳税人负有无 限纳税义务? 5．根据我国税法，各类所得的来源地应如何 判定? 第3章 国际重复征税及其解决办法 3.1 国际重复征税问题的产生 3.2 避免同种税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的方法 3.3 不同税收管辖权重叠所造成的国 际重复征税的减除方法 3.4 所得国际重复征税减除方法的 经济分析 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.1 什么是国际重复征税 3.1.2 所得国际重复征税产生的原因 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.1 什么是国际重复征税 法律性重复征税 ：两个或两个以上拥有税收管辖权的征税主体对同一纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税 经济性重复征税 ：两个或两个以上征税主体对不同纳税人的同一课税对象同时行使征税权产生的重复征税 国际重复征税：两个或两个以上的国家，在同一时期内，对同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。 3.1 国际重复征税问题的产生 3.1.2 所得国际重复征税产生的原因 1.两国同种税收管辖权交叉重叠 2.两国不同种税收管辖权交叉重叠 (1)居民管辖权与地域管辖权的重叠 (2)公民管辖权与地域管辖权的重叠 (3)公民管辖权