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《企业财务通则》解读 财政部企业司制度处 吴子云 2007年5月 内容概要 第一部分：改革背景 第二部分：制度设计 第三部分：重要内容 企业财务制度的演变 （一）计划经济时代：两个《条例》 （二）经济转轨时代：“两则、两制” （三）市场经济时代：由《企业国有资本与财务管理暂行办法》，到《企业财务通则》的修订 1992年财务制度改革的历史成就 改变散乱状况，统一行业企业财务制度 改革资金管理模式，建立资本金制度 改革固定资产管理制度，促进技术进步 改革成本管理制度，实行制造成本法 改革财务报告制度，建立新的企业财务评价指标体系 企业财务制度的短缺分析 企业财务制度面临的四大问题 问题一：经济全球化对财政管理方式的挑战 问题二：现代企业制度对企业财务的要求 问题三：国有资产管理体制改革的影响 问题四：会计、税收制度从财务制度分离 改革企业财务制度的五种观点 “取代论”：以会计制度取代财务制度 理性分析：两者内涵、作用、定位均不同 “市场论”：由市场决定企业财务行为 理性分析：市场并非万能 “接轨论”：照搬国外舍弃统一财务制度 理性分析：国情不同 “自身论”：财务管理属企业内部事务 理性分析：企业内部行为的外部效应 “国资论”：由国资机构制定财务制度 理性分析：既不合法，也不合理 企业财务制度改革的必要性 健全基础经济法制 推进现代企业制度建设 维护企业各方利益 转变财政职能 促进企业科学管理 明确政府部门监管企业的内容和界限 企业财务制度的六大创新 功能创新：还原财务管理的本质 观念创新：更新和拓宽财务管理领域 体制创新：构建三层次的财务管理体制 体系创新：建立开放性的制度体系 机制创新：确立决策,控制,激励,监督机制 内容创新：明确六大财务管理要素 新型企业财务制度体系 第一层次 企业财务通则：财政管理边界，投资者与经营者的游戏规则，财务制度的内涵和范围 第二层次 具体财务规范：具体财务行为与财政资金相关的操作性规定 第三层次 企业财务管理指导意见：服务性公共产品，引导企业形成共同的财务理念 《企业财务通则》的框架结构 新旧《通则》的对比（一） 新《通则》78条： 第一章 总则 第二章 企业财务管理 体制 第三章 资金筹集 第四章 资产营运 旧《通则》46条： 第一章 总则 第二章 资金筹集 第三章 流动资产 第四章 固定资产 第五章 无形资产、递延 资产和其他资产 第六章 对外投资 新旧《通则》的对比（二） 新《通则》内容： 第五章 成本控制 第六章 收益分配 第七章 重组清算 第八章 信息管理 第九章 财务监督 第十章 附则 旧《通则》内容： 第七章 成本和费用 第八章 营业收入、 利润及其分配 第九章 外币业务 第十章 企业清算 第十一章 财务报告 与财务评价 第十二章 附则 《企业财务通则》适用范围 按照：境内国有及国有控股非金融企业法人 比照：企业化管理的事业单位 参照：其他企业 与有关法律法规的衔接 企业财务管理体制（一） 企业财务管理体制（二） 基本原则： 资本权属清晰（产权清晰） 财务关系明确：外部，内部 符合法人治理结构要求：法定、职责明确、协调运作、有效制衡 企业财务管理体制（三） 企业集团的内部财务管理体制 类型：集权型、分权型、混合型 《公司法》取消了累计对外投资总额不得超过净资产50%的限定 国务院办公厅转发的《关于推进国有资本调整和国有企业重组的指导意见》（国办发[2006]97号），国有大型企业“原则上将管理层次控制在三级以内” 企业财务风险管理制度 企业财务风险的来源 财务风险管理的基本内容 原则：风险与收益均衡，不相容职务分离 体系：组织，信息，预警，监控 识别：现场观察，报表、情景、流程分析， 专家调查 评估：量化概率，预计损失 财务风险管理策略 规避，预防，分散，转移 企业财务预算管理制度 企业的财务目标 短期目标：利润最大化 长期目标：企业价值最大化 指导文件： 财政部《关于企业实行财务预算管理的指导意见》（财企[2002]102号） 投资者的财务管理职责（一） 基本管理事项决策权 审议批准内部财务管理制度、财务战略、财务规划和财务预算 重大财务事项决策权 筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等 对经营者的财务监督 内部财务监督 外部财务监督 对经营者的财务考核 投资者的财务管理职责（二） 财务总监的委派或推荐 履行职责方式 公司制企业：股东（大）会、董事会 全民所有制企业：厂长（经理）办公会 外