第三部分：采购与付款循环审计.pptVIP

3.复核本期折旧费用的计提 (1)停止计提折旧情况： ①已提足折旧的固定资产 ②全额计提减值准备的固定资产 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产减值准备 固定资产账面价值≥0 ③单独核算的土地 ④更新改造的固定资产 预付账款 甲：10000 乙：20000 丙：30000 丁：15000 合计 45000 应付账款—丁 60000 15000 若预付账款明细账存在贷方余额 15000 15000 重分类调整 借：预付款项—预付账款—丙公司 15000 贷：应付账款—丙公司 15000 5.结合预付账款的明细余额，查明是否在 应付账款和预付账款两面同时挂账的项 目；结合其他应付款的明细余额，查 明有无不属于应付账款的其他应付款。 第四节 固定资产和累计折旧审计 一、固定资产审计 (一)固定资产审计目标 确定是否存在；确定是否归被审单位所有；确定增减变动的记录是否完整；确定计价是否恰当；确定期末余额是否正确；确定在会计报表上的披露是否恰当。 （二）重要实质性程序 1.实质性分析程序 (1)固定资产原值/本期产品产量 比率上升 ①闲置固定资产 ②减少未在账上注销 比率下降 增加而未进行会计处理 (2)本期折旧额/固定资产原值 该指标应考虑本期固定资产的增减情况 (3)累计折旧/固定资产原值 该指标应考虑本期固定资产的增减情况 (4)比较修理及维护费用 区分收益性支出与资本性支出 (5)固定资产增加与减少 (6)固定资产的构成与增减变动 2.实地观察 (1)思路：明细账 实 物 实 物 明细账 (2)范围：重点观察本期新增固定资产， 有时也会扩展到以前新增固定资产。 (3)依据：内部控制、重要性、经验 以下审计程序中，最有可能获取固定资产存在的审计证据是（ ） A 以检查固定资产实物为起点，检查固定资产 的明细账和投保情况 B 以检查固定资产明细账为起点，检查固定资 产实物和投保情况 C 以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物 D 以检查固定资产实物为起点，分析固定资产 维修和保养费用 3.检查固定资产的所有权 (1)外购的机器设备，应审核采购发票、采购合同等 (2)房地产类,应查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件； (3)融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁； (4)汽车等运输设备，应验证有关运营证件等； (5)受留置权限制的固定资产，还应审核客户的有关负债项目等。 4.检查固定资产的增加 (1)外购固定资产 (2)在建工程转入 (3)投资者投入 (4)更新改造 (5)债务重组 (6)非货币性交易 (7)盘盈 “以前年度损益调整” 5.检查固定资产的减少 (1)检查授权批准文件 (2)检查会计处理及计价 (3)结合对应科目 (4)固定资产减少但未作会计处理？ ①新增替换原有固定资产 ②查询固定资产管理部门 ③某产品停产 专有设备？ ④分析营业外收支科目等 例注会对X公司08年12月底的固定资产进行清点，发现如下情况： 10,000 100,000 90,000 100,000 乙 2,000 22,000 20,000 20,000 甲 每台单价 实存 价值 固定资产卡片 固定资产 明细账 固定资产名称 1.根据甲的情况，注会的下列判断中，可能不恰当的是（ ） A 账上已作废处理，但实物仍在用 B 购入时作为低值易耗品入账，但清点时 纳入固定资产 C 将经营性租入的固定资产，盘点时纳入 自有固定资产 D 已经处置的固定资产未作相应的会 计记录 2.根据乙的情况，注会的下列判断中，可能恰当的是（ ） A 购入时漏登了固定资产卡片 B 购入时未记账 C 已经处置的固定资产未作相应的会计 记录 D 已经处置的固定资产未登记卡片 6.后续支出（区分收益性支出与资本性支出） (1)资本化的条件（符合条件之一） 延长寿命 产品质量实质性提高 产品成本实质性降低 (2)修理费用 计入