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第七章 税收 本章将介绍： 第一节 税收原则 第二节 税收结构 第三节 税负与转嫁 第一节 税收原则的演变 一、税收原则的演变 1.威廉.配第的税收原则 2.攸士第的税收原则 3.亚当.斯密的税收原则 4.萨伊的税收原则 5.瓦格纳的税收原则 威廉.配第的税收原则 威廉·配第的税收思想集中在其《赋税论》和《政治算术》两书中，主要论述了税收标准、征税方法和对各税种利弊的分析等几个问题 在配第看来，英国的税收制度是极其紊乱的，公共经费增加过多，人们负担过重，其原因是多方面的。从一般原因来看，是由于英国税制没有按照一定的标准。他指出：英国的各种捐税并不是依据一种公平而无所偏袒的标准来征税的，而是由听凭某些政党或是派系的一时掌权来决定的。不仅如此，这些赋税的征收手续既不简便，费用也不节省。简言之，就是没有遵循公平、简便和节省三条标准。配第的税收标准，实际上讲的是税收原则。 “公平”、“简便”、“节省”三条标准，其基本含义是： (1)公平标准。即税收要对任何人、任何东西“无所偏颇”，税负也不能过重。 (2)简便标准。即征税手续不能过于繁琐，方法要简明，应尽量给纳税人以便利。 (3)节省标准。即征税费用不能过多，应尽量注意节约。 攸士第的税收原则 德国新官房学派的代表人物攸士第在其代表作《国家经济论》第二卷第一部分“国家收入论”中，以征收赋税必须注意不得妨碍纳税人的经济活动为出发点，提出了税收课征的六大原则： （1）赋税应当自愿缴纳。 （2）赋税要不危害人民的生活和工商业的发展，也不要不正当地限制人民的自由。 （3）赋税的征收要做到公平合理。 （4）赋税的征收要确实，需对一定的目标征收，征收的方式也要做到不易避免。 （5）赋税的征收费用不能过度，须和国家的政治原则相适应。 （6）赋税应在比较方便的时候课征，并为人们所接受的方式缴纳。 亚当.斯密的税收原则 （1）平等原则。其含义是：公民应根据自己的纳税能力来承担政府的经费开支，按照在政府保护之下所获得收入的多少来确定缴纳税收的额度。 （2）确实原则。斯密指出，课税必须以法律为依据，在他看来，税收不确实比税收不平等对公民的危害更大。 （3）便利原则。即税收的征纳手续应尽量从简。 （4）最小征收费用原则。即征收租税尽量归入国库，国库收入与国民缴纳的税额之差为最小。 　　　斯密赋税四原则中的“确实”、“便利”、和“最小征收费用”三原则，实质是税务行政的具体内容和要求；而“平等原则”考虑到税收的负担能力，也就是实行“各尽其力”，这成为后世负担能力税和比例税的理论基础。斯密的租税原则，在当时成了各国财政法规的典范，对资本主义经济的发展起了积极的推动作用，对后世的税收理论也产生了深刻的影响。 四、萨伊的税收原则 萨伊是法国经济学家。他提出了税收的五项原则： （1）税率最适度原则。 （2）节约征收费用原则。 （3）各阶层人民负担公平原则。 （4）最小程度妨碍生产原则。 （5）有利于国民道德提高原则。其间，德国新历史学派代表人物阿道夫·瓦格纳将税收原则归纳为四大项九小点，亦称“四项九端原则”也对西方税制原则的发展起到积极的推动作用。　　 格纳的税收原则 税收原则的集大成者，是德国新官房学派代表人物阿道夫·瓦格纳，他将税收原则归纳为四大项九小点，亦称“四项九端原则” 他的原则是：财政原则，包括充分原则和弹性原则；国民经济原则，包括慎选税源原则和慎选税种原则；社会公平原则，包括普遍原则和平等原则；税务行政原则，包括确实原则、便利原则和征税费用节约原则。 二、 税收与公平 1.什么是税收公平 2.基于受益原则的分析 3.基于支付能力原则的分析 含义： 税收公平原则——是指国家征税要使各个纳税人承受的负担与其经济状况相适应，以保证各纳税人之间的税负均衡。 种类： 横向公平——福利水平相同的人应缴纳相同的税收。 纵向公平——福利水平不同的人应缴纳不同的税收。 所以税收公平关键在于福利水平的衡量，从而税收公平的原则实质上是税收公平标准问题。 税收公平的标准 （1）受益原则——每个人所承担的税负与他从公共产品中获得的利益相一致。 横向公平为从公共产品中获益相同的人应承担相同的税负； 纵向公平为从公共产品中获益多的人应承担较多的税负，而获益少的人应承担较少的税负。 相当于市场交易：公众根据边际效用付款购买（与购买私人产品相同）税收中性，不改变市场体系所决定的初始分配格局。 因此受益原则维护的是规则公平，而不是结果公平。 难题：人们对公共物品的共同消费性—，产生塔便车。 只有在产品具有排他性的情况下或使受益者真实披露受益程度时才可贯彻。 成本补偿：价格或使用费。 （2）能力原则 含义：能力原则——是根据每个人纳税能力的大小来确定其应当承担的税收。 横向公平为具有相同纳税能力的人应该缴纳同等的