第十二部分债务重组-涉及或有应付(或应收)金额债务重组.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第十二章  债务重组 知识点：涉及或有应付（或应收）金额的债务重组 ● 详细描述： 修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业 会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将 该或有应付金额确认为预计负债。 　　借：应付账款 　　　　贷：应付账款——债务重组 　　　　　　预计负债 　　　　　　营业外收入——债务重组利得 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差 额作为债务重组利得，计入营业外收入。或有应付金额在随后的会计期间没 有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。 　　借：预计负债 　　　　贷：营业外收入 修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收 金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。只有在或有应收金额实际发生 时，才计入当期损益。 例题： 1.由于A公司发生财务困难，甲公司就到期应收A公司账款250万元与A公司进 行债务重组。甲公司同意免除A公司50万元债务，剩余部分延期至两年后偿 还，延期期间按年利率5%计息；同时约定，如果A公司债务重组后第一年有 盈利，则延期期间内每年按8%计息。A公司预计第一年很可能盈利。A公司就 该项债务重组业务应确认的债务重组利得为（）万元。 A.50 B.18 C.38 D.30 正确答案：C 解析：A公司应确认的债务重组利得=250—(250-50)-200X3%X2=38(万元）。 2.2013年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2400万元（含增 值税额）。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司 与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品偿还全部债务。该批产 品成本为1200万元，公允价值和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准 备。甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。 假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，则该重组事项对乙公司2013年度 损益的影响金额是（）万元。 A.645 B.945 C.2145 D.300 正确答案：B 解析：乙公司债务重组利得=2400－(1500+1500×17%)=645(万元），产品转 让收益=1500(主营业务收入）－1200(主营业务成本）=300(万元），所以该 重组事项对乙司2013年度损益的影响金额=645+300=945(万元）。 3.甲公司应收乙公司货款600万元，经磋商，双方同意按500万元结清该笔货 款。甲公司已经为该笔应收账款计提了120万元的坏账准备，在债务重组日 ，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为（）。 A.甲公司资产减值损失减少20万元，乙公司营业外收入增加100万元 B.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司资本公积增加100万元 C.甲公司营业外支出增加100万元，乙公司营业外收入增加100万元 D.甲公司营业外支出100万元，乙公司营业外收入增加20万元 正确答案：A 解析：甲公司实际收到的款.项500万元大于应收债权账面价值480万元的差 额20万元应冲减资产减值损失;乙公司实际支付的款项500万元小于应付债务 账面余额600万元的差额100万元应计人营业外收入。 4.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款 120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该 项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公 司应确认的损失为（）万元。 A.0 B.12 C.18 D.30 正确答案：C 解析：该债务重组业务的会计分录为： 借：银行存款90坏账准备12营业外 支出18贷：应收账款120 从上述分录可知，甲公司因该重组业务损失18万元 ，即C选项正确。 5.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组 利得的是（）。 A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额 B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额 C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额 D.