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计量属性对会计信息质量的影响与对策 * * 概念 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。 从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 历史成本 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。 重置成本 资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。 可变现净值 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。 现值 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。 公允价值 资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。 我国的会计制度中，被采用最广泛的是历史成本。历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。现值会计概念的提出，无疑对已经使用了几百年的历史成本计量模式提出了巨大的挑战，因为它们两者恰恰基于两个不同的角度体现了资产或者负债的价值：历史的角度和现实的角度。 历史的角度 vs 现实的角度 一、历史成本影响会计信息质量 历史成本计量属性的主要优点是： 　　（1）历史成本是在市场上通过正常的交易客观的确定下来的，而不是主观臆想出来的。 　　（2）历史成本可以验证。 　　（3）历史成本较近似于购置资产时的资产价值。 　　（4）历史成本数据易于取得，并且与收益计量上的实现概念相一致。 随着社会的发展，企业各项资产的价值受到通货膨胀，宏观经济形势变化的影响十分巨大，过去的成本和现在企业决策的相关性越来越小，历史成本越来越不具有参考价值。 (一)历史成本计量的价值不能真正反映资产现在的价值 历史成本是以获得资产或产生负债时进行计量的，而现实情况与资产购入时的情况存在较大的区别，虽然资产减值对历史成本可以起到一定的修正作用，但是出于谨慎性的原则，资产价值不可能高于资产的历史成本，如果不出现债务重组、非货币交换等事项，这种历史成本将被永久的记录在资产负债表上。 不仅如此，历史成本的可靠性也因为在历史成本中出现太多的会计职业判断而变得不再完美，资产的减值，折旧的处理等会计处理更多的是基于会计人员的职业判断，而且一经采纳，就不能随意变动。但是，现实条件的变化已使得会计人员很难真正利用职业判断去评估资产或负债的价值，这与现实的变化形成了鲜明的对比和不协调。 (二)历史成本不能为企业的未来决策提供有价值的信息 在历史成本的计量属性中不仅没有现实价值的真实反映，更没有对未来的准确预测，甚至没有赋予历史成本其预测未来的功能，忠实于资产取得时的价值是历史成本的唯一目的。 但是《新会计准则》对资产和负债的定义都包含“未来的经济利益流入或流出”的条件，可见会计准则所遵循的是未来的经济利益变化，而不仅仅是账面的价值，这明显与历史成本的计量属性相互矛盾。 (三)历史成本不能反映有利于公司发展的全部信息 历史成本主要基于财务指标的可靠计量，而商誉，无形资产，人力资源信息等现代企业成败关键的信息或者不能在历史成本的框架中列示，“物本”的历史使得企业的资产具有相当的稳定性，“过去=现在”的复式记账发挥了其不可替代的作用，会计人员的算盘将过去的信息进行合理的归结，得出了不同时点的现实信息；但是“人本”的现代使得现在再也不是过去的简单加和，而应该是未来的现实表现，是对现实资源的未来可创造价值的现实反映。由此可见，随着社会的发展，过去、现在、未来的不可预测性加大，加之企业理念的变化，历史成本计量属性的不足已显露无疑。就是在这种背景下，现值会计开始走上会计计量的舞台。 二、现值会计能够弥补历史会计的不足 2006年《新会计准则》将会计报表的目标定义为：向使用者提供有用的信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有利于财务报告使用者做出经济决策。从“受托责任”和“决策有用”两方面定义了会计信息的作用和价值。作为受托责任而言，有学者认为历史成本因其客观性能够体现管理层的受托责任，但是它反映的只是历史状况，而不能反映现在和未来对企业带来的报酬，但是现值会计因为具有太多的估计因素，所以很难反映客观的事实，不能真实反映受托责任的履行情况