2011年审计抽样9.pptVIP

审计抽样 教学指引： 审计基本原理部分涉及的各章之间的关系如下图： 审计基本原理部分涉及的各章之间的关系 根据认定 制定审计计划 主要制定实施的审计程序 五、案例2P165答案： 事项（1）表明ABC公司可能存在重大错报风险，因为销售部为完成业绩目标而面临压力。发生重大错报的可能性大，该风险属于报表层次的X。 事项（2）表明ABC公司可能存在重大错报风险，因为产品加价幅度较大，容易造成资产流动性出现问题，影响报表层的重大错报风险。 事项（3）表明公司存在特别风险，因为执行新的会计准则，而引起会计处理方法的重大变化，影响报表层次的X。 一、选取测试项目方法 1．三种选取测试项目方法 在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。 2．选取时主要考虑两个因素 （1）根据与所测试认定有关的重大错报风险； （2）对审计效率的要求。 3．三种方法可结合使用 注册会计师单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。 　第一节 选取测试项目的方法 一、选取全部项目的测试方法（P131） 1、含义：是指对总体中的全部项目进行检查 2、适用范围：适合细节测试，不适合控制测试 3．特征 （1）总体由少量的大额项目构成； （2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据； （3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。 二、选取特定项目测试（P131） 1．含义：选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。 2．适用范围：在细节测试和控制测试都适用。适用于针对性测试，抓大放小 3．选取的特定项目（教材P131） （1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目； （3）存在高风险项目 （4）被用于获取某些信息的项目； （5）被用于测试控制活动的项目。 4．选取特定项目测试不是审计抽样。 三、审计抽样（P131） （三）获取审计证据时对审计抽样的考虑 1、风险评估程序通常不适宜使用审计抽样 2、实施控制测试时 ①当控制的运行留下轨迹时可以使用审计抽样 ②当控制的运行未留下轨迹时，不涉及审计抽样 3、实施实质行程序时 ①实施细节测试时，可使用审计抽样获取审计证据 ②实施实质性分析程序时，不宜使用审计抽样 （四）抽样风险和非抽样风险 1．控制测试时的抽样风险（P133） （1）回顾控制测试（P119） ①控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。 ②CPA应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。 （2）信赖过度风险：推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（相信了不该相信的，上当啦！）。影响效果 （3）信赖不足风险：推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（该相信的没相信，后悔啦！）影响效率 举例1：假设可容忍偏差率为7% 实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，由于可容忍偏差率为7%，由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为低，实际控制风险为高，按照样本测试后的结果确定的检查风险为高（根据Y=K/X），注册会计师认为需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上应当实施更多的实质性程序，应当收集更多的审计证据，因此最终影响了审计效果。 举例2：假设可容忍偏差率为7% 实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。 用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为高，实际控制风险为低，按照样本测试后的结果确定的检查风险是必须低（根据Y=K/X），注册会计师计划执行的实质性程序必须多，计划收集的审计证据必须多，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此最终降低了审计效率。 控制测试时抽样风险的比较举例 3．细节测试时的抽样风险 （1）回顾细节测试P123 ①细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 ②细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。 （2）误受风险：CPA推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（把老虎当成了猫）。 （3）误拒风险：CPA推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（把猫当成了老虎）。 注册会计师评估的重要性水平为3.5万元，实际恰当的重要性水平为1.5万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的