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新会计准则中公允价值的应用对企业经营成果的影响 价值工程92(脱年第10期Value Engineering No.l 0，2αM 新会计准则中公允价值的应用对企业经营成果的影晌The Impact of Applying Fair Value in New Accounting Standard on the Management Performance of Enterprise 杨健峰YangJunfeng;张运琴ZhangYunqin;胡霞HuXia(河北经贸大学，石家庄05∞61)(Hebei University of Economics and Business,Shijiazhuang 05∞61，China) 摘要:2006年2月15日，财政部发布了{企业合计准则)，新准则引入了公允价值。本文从公允价值概念在债务重纽、非货币性交易、短期投资以及房地产行业中的应用，分析了使用公允价值后对企业经营成果的影响。Abstract: Financial Department issued Enterprise Accounting Standard which introduced the fair value in 2∞6.四isarticle analysis创出eimpact of appl抖ngfair value in the modification of other terms of a debt, non-monetary transactions, short investment and real estate industry. 关键询:新准则;公允价值;经营成果Key words: new accounting standard;fair value;management peI??ormance 中图分类号:白3o-，F031#039;3文献标i，#039;{码:A文.编号:1创历-4311(2006)1伽0107-03是动态的，具有一定的跳跃性:同样的资产和负债在不0引言同的计量日，其公允价值可能是不同的。而历史戚本计2(见陷年2月15日，财政部发布了新的企业会计量的时态现是静态的，这是公允价值计量优于历史戚准则和审计准则体系，其中新会计准则将于2∞7年1本计量属性的主要原因之一。正因为公允价值动态地、月1日起首先在上市公司中执行，其它企业鼓励执行。及时地反映了企业各项资产和负债价值的变化，从而这次准则的制定既是我国自身的经济发展需要，也是对企业的经营成果更加动态的显示，才会使会计报表实现和国际接轨的必然选择。新准则中除了宏观上的信息更相关，对报表使用者更有用。调整外，最引人注意的变化是在基本准则中关于公允价值(fairvalue)的引人。本文试对公允价值在若干方2新准则中公允价值的若干应用面的应用造成的企业经营成果的影响进行分析。(1 )债务重组中公允价值的应用会带来高利润。《企业会计准则第12号一一债务重组》第五条至1公允价值涵义探究第七条，详细规定了可能产生损益(根据惯例，主要为我国现行的会计准则中强调会计信息的;可靠利润)的债务重组中采用公允价值的情况:性为了做到;如实反映;及;可验证性选用了;历史第五条以非现金资产清偿债务的，债务人应当将戚本;原则作为会计计量的主要基础。然而;历史戚本;重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之原则是建立在;过去的交易;基础之上的，既无法全面间的差额，计入当期损益。转让的非现金资产公允价值正确地表达各会计要素的现时价值，更缺乏对未来各与其账面价值之间的差额，计人当期损益。会计要素的价值估计;而会计事项的发生，所引起会计第六条将债务转为资本的，债务人应当将债权人要素的种种变化，往往要延续很长的历史时间。因此，放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实用;历史戚本计量;生成的会计信息，在;相关性;、;有收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)用性;方面就大打折扣。之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与新会计准则规定，在公允价值计量下，资产和负债股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益。按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资第七条修改其他债务条件的，债务人应当将修改产交换或者债务清偿的金额计量。在准则中定义公允其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的人价值时使用了;在公平交易中;，体现了时态观的理念，作者简介:杨俊峰(1964-)，教授，研究方向为审计理论与实践。张运琴(1973-)，女，硕士研究生，研究方向为审计理论与实贱;胡11(1976-)，硕士研究生，研究方向为财务管理。-107 -?????????????周??潦?2?噡乥?2?却潮瑨??健??????奵塩??啮??虑?2?2???????2???楳睨