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新旧无形资产准则差异探析 【摘要】我国新无形资产准则对无形资产的各个方面作了新的规定，和旧准则相比，更加与国际会计准则趋同。本文就新旧无形资产会计准则的差异作一比较分析。 随着市场经济的发展，无形资产在企业中占有越来越重要的位置，企业对无形资产的确认、计量、披露等信息质量的要求越来越高，许多大公司主动采用国际会计准则编制报表，对无形资产进行披露。1992年11月30日财政部发布了《企业会计准则——基本准则》（以下简称“旧准则”），要求企业从1993年7月1日起开始执行，这是我国自改革开放以来在会计方面实行的重大举措。2017年2月15日，中华人民共和国财政部发布了39项企业会计准则（以下简称“新准则”）和48项审计准则。新准则从2017年1月1日起在上市公司施行，鼓励其他企业施行。新旧会计准则在很多方面存在差异，新准则与国际会计准则趋同。就无形资产准则来说，与旧准则相比，新准则在无形资产的内涵、确认、计量和披露等方面作出了新的规定。 一、准则适用范围及无形资产内涵的比较 （一）准则的适用范围不同 旧准则规定“本准则不涉及企业合并中产生的商誉”，但同时提及不可辨认无形资产是商誉；而新准则明确规定不适用商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。同时，新准则规定矿区权益和作为投资性房地产的土地使用权也不适用于本准则。 （二）无形资产内涵的界定不同 旧会计准则中对无形资产内涵的界定是“无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产”。无形资产可以分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等，不可辨认无形资产专指商誉；新准则规定“无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产”。“可辨认性”要求非货币性资产满足以下两个条件之一：一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换；二是源自合同性权利或其他法定权利。 新准则规定企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。因为这类内部产生的无形项目几乎不能或可能永远不能满足准则中的确认标准，特别是该无形资产的成本能够可靠地计量的标准。这种规定可以减少企业利用商誉进行利润操纵的机会。商誉与其他无形资产不一样，它不能独立于所在的企业而单独存在。因此，笔者认为，新准则更确切地界定了无形资产。但是，在市场经济条件下，商誉这种无形的财富被越来越多的人们所认识和接受。众多企业家都意识到它的重要性和潜在的收益性，也都愿意花更多的金钱和精力去建立它。因此，迫切需要单独的会计准则对商誉进行明确规定。然而，新准则中只有在合并报表中对其有少量的涉及。 从以上两准则对无形资产的界定可以看出，新准则规定的无形资产专指没有实物形态的可辨认非货币性资产，不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，并且将商誉排除在外。 二、无形资产确认的比较 无形资产确认要解决的问题是满足什么条件的无形资产项目才能作为企业的无形资产入账，新旧准则规定无形资产的确认条件基本上有两个，即：“与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠地计量”。但是在投资者投入无形资产确认的规定上，新旧准则有了明显的不同。旧准则规定“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”；新准则取消了这一规定，并且规定企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产的入账价值应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 我国没有比较活跃的资本市场，无形资产的公允价值难以确定，在实际中难以操作，因此旧准则规定以账面价值作为入账价值。随着市场的发展、我国加入WTO和市场的开放，国外的会计准则对中国的会计准则有很大的影响，新会计准则向国际靠拢，强调公允价值的运用。 三、无形资产计量的比较 （一）无形资产的初始计量 企业的无形资产有很多种取得形式，有外购的，有自行开发的，也有投资者投入的等等。无形资产的取得形式不同，它们的计量标准也不同，新旧会计准则的规定也有所不同。 1.购入的无形资产 外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。旧准则规定，无形资产价款的延期支付超过了正常信用期限时的会计处理是：在时间短、金额不大的情况下不强调货币的时间价值、不考虑利息因素；新准则规定，购买无形资产的价款超过了正常信用条件而延期支付具有融资性质，无形资产的成本以购买价款的现值为基础进行确定，实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额符合借款费用准则的应予以资本化。 新准则强调