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PAGE11 / NUMPAGES11 国际会计准则趋同原因剖析 摘 要：本文在全球经济一体化和会计国际协调化的背景下，以经济大国美国为例，探讨了美国对国际会计准则委员会及其准则态度的转变，并对转变的动因进行了剖析，以期为我国会计准则制定提供有益参考。 关键词：会计准则 国际化 原则导向 规则导向 美国对国际会计准则委员会及其国际会计准则的态度是复杂的和变化着的，即由早期的不屑一顾、中期的消极观望、阻挠拖延到最后迈上与国际会计准则接轨之路。本文主ê要阐述美国对IASC及其准则态度的转变和动因剖析，以期为我国准则制定过程中走向国际化提供有益参考。 美国对沾IASC准则早期的态度 从表面上看埒，在这一阶段美国似乎也是支持IASC及其制定的国际会计准则，其实并非如此稼。美国认为，20世纪世界会计理论与实休务发展史，几乎就是美国会计理论与实务哙发展史。美国会计师协会早在1909年逭便尝试研究会计中的一些重要概念，以统铢一会计界对基本会计问题的认识。191柩5年美国联邦贸易委员会负责人又提出在熘全美建立一套统一会计制度的建议，以实帧现企业会计报表编制的规范化。1917丙年美国联邦储备委员会参与了统一会计的蓬工作，这是美国会计进行标准化改革的序逾幕。1921年美国颁布了《预算与会计ぁ法案》，它为“统一会计”的工作提供了队法律保障及其组织支持，在会计规范化管葩理方面迈出了关键性的一步。1929年淋至1933年美国发生了经济大危机，在潼经济大危机的最初阶段，美国会计师协会⒕便任命了一个特别委员会进行会计规范方鹬面的研究工作。委员会的工作进展迅速，陴它在1932年发布的题为《会计基本准秉则》的报告，把美国所发起的“统一会计柃”运动推进到一个新的阶段。随后，美国汛会计准则制定机构便成立了，先后经历了砧三个时期，即会计程序委员会时期、会计酉原则委员会时期、财务会计准则委员会时茔期。从1939年发表了美国历史上的第庙一份公认会计准则文告——第1号《会计研究公报》起，到2000年6月该委员冁会共发布51份《会计研究公报》、31拙个《意见书》、137个准则。1984觚年美国还建立了政府会计准则委员会负责涩政府会计准则的建设。 综上所述，美国制定会计准则的历史之悠久，所花费的人力、物力、财力都能堪称世界之最，且偎制定的“公认会计原则”最为详细和完善，制定准则的程序也最充分、公开和独立诫。国际会计准则在很多方面借鉴和吸收了委美国“公认会计原则”。所有这些情况，蛭美国认为：美国有许多方面可以保证高质∫量，美国财务会计准则委员会才有资格制脾定全球高质量的会计准则，故一直到19┨95年7月IASC与国际证监会组织达怜成了制定一套核心准则的协议之前，美国我FASB对IASC制定的国际会计准则栌的努力一直不以为然、不屑一顾。因此，楠在相当长的时期内，美国与IASC一直鼋处于“对立”局面，美国对国际会计准则的态度是消极的。 美国对IASC准茼则中期的态度 随着IASC的“可比蹩性与改进计划”的立项、实施和完成，I褥ASC及其准则对国际社会的影响越来越大，声望也越来越高，美国对IASC及迄其准则由开始的不屑一顾逐步转为消极观ē望，但美国证监会和FASB对国际会计痞准则仍然没有信心，他们认为只有美国才淋能制定出高质量的准则，例如1991年莉FASB宣布，它支持国际会计准则的制煅定，它使用了“国际公认会计原则”、“筋世界范围的会计准则”以及“全球认可的ㄨ会计准则”等字眼，其实是别有用心的，宕说到底它是想牢牢把握全球准则的制定权上，由它来制定“全球会计准则”。但是随肘着1995年7月I0SCO与IASC衲签订了关于制定一套“核心准则”的协定钍后，在美国立即引起了极大的反响。因为姚一旦“核心准则”制定完成并得到IOSヒCO的批准并向世界各主要资本市场推荐疲，那么在美国上市的外国公司和在外国上蟛市的美国公司均采用国际会计准则。这样，美国的证券市场上便会同时流行两套准告则：一套是美国国内上市公司所适用的较○繁琐的美国“公认会计原则”；一套是跨屏国上市公司所适用的简单的国际会计准则截，这是美国所不接受的，故在核心准则被IOSCO批准之前，美国必然会采取一些有效的手段加以限制并阻止其通过。即镅无论国际会计准则质量如何，美国都可能以其质量不高为由，将国际会计准则拒于蠼美国资本市场大门之外。这是问题的一个方面，即阻挠国际会计准则在美国等资本鲽市场上的应用。另一方面，美国也知道如镲果全然拒绝“核心准则”显然要遭受国际я、国内巨大的舆论压力；但是如果接受“莅核心准则”，则意味着在美国证券市场将锫同时使用IASC准则与FASB准则，添这从一定意义上说，还是对FASB准则蠕的背叛。所以，美国只能采取一个“拖”字，通过它主持的IOSCO的技术