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构建基于应计基础的军队财务会计系统设想 　　近年来，军队会计改革成为军队会计理论界和实务界的热点议题。军队会计改革是军事财政领域的一项基础性变革，是一项艰巨且复杂的系统工程。军队会计改革应当理论先行。军队会计理论研究为军队会计改革确立改革目标，明确改革方向，探寻改革路径，对深化军事财政体制改革具有深远的理论意义和现实意义。 　　一、军队会计改革的必要性 　　（一）与政府会计改革相趋同 　　从学科体系的角度看，政府会计是财政学与会计学的一个交叉学科，军队会计是政府会计在军事部门的一个分支。 　　从会计对象角度看，政府会计的主要核算对象是国家财政预算资金，军队会计的主要核算对象是国家财政分拨到军事部门的财政预算资金。因此，军队会计是政府会计的重要组成部分。随着企业会计体系的日臻完善，国家财政部门已经把改革重心转移到政府会计改革。经过政府研究机构、高校和科研院所等多方努力，政府会计改革研究逐步深入，并取得了阶段性的成果。军队会计改革在负有压力的同时也面临着巨大的机遇。军队会计改革可以借鉴政府会计改革的思路和做法，学习经验，规避风险，从国防和军队建设的实际情况出发，逐步建立既适应国家政府会计改革要求，又能够体现军队特色的会计体系。趋同不是雷同，趋同是进步、是方向，是一个互动的过程。 　　（二）与军队会计环境相适应 　　近年来，军队会计环境发生着重大的变化，军事经济环境日趋复杂，给军队会计工作带来了新的挑战。随着军队编制体制深化改革、军事斗争准备加强、非战争军事行动日益频繁、全面建设现代后勤的进一步开展，致使军队会计资金流动也发生着深刻的变化，客观上要求军队会计进行适当的改革以满足实际工作的需要。从实践上看，会计环境决定着会计目标，会计核算对象及方式、方法。军队会计环境的改变决定着军队会计的发展方向。同时，军队会计改革是一个系统工程，与军队会计环境密切协调才能取得更好的功效。 　　因此，军队会计改革不能单方进行，必须与军队会计环境相适应。 　　（三）与财务相关改革相协调 　　随着以科学化、精细化为导向的军队财务改革不断深入，财务相关改革对军队会计提出新的要求。军队预算管理改革要求军队会计既能够追踪、监督预算执行情况，又能够提供全面的资产负债信息，为编制综合预算提供可靠、客观的历史性数据。资金集中支付改革实现资金分散支付向资金集中支付的转变，增强预算监控力度，降低资金管理风险。 　　资金集中支付制度改变了预算资金的流向和流动方式，要求军队会计能够追踪预算资金的整个执行过程。军队资产管理改革要求实时、全面地了解资产状况，对资产数量、价值增减、分布构成等信息提出更高的要求。为此，军队会计改革应当与军队财务相关改革相协调，在完善自身核算系统的同时，为军队财务改革的深入开展提供有力支撑。 　　二、军队会计基本理论分析 　　（一）军队会计本质 　　本质是事物本身所固有的决定事务性质、面貌和发展的根本属性，是事物的内在联系和一个事物区别于其他事物的根本标志，从总体上规定事物的性质和发展方向。会计信息系统论认为会计的本质是一个经济系统。军队会计作为货币化的经济信息系统，是由若干具有内在联系的程序、方法和技术组成的，用以处理经济数据，提供财务信息和其他相关经济信息的有机整体，旨在反映和控制军队组织范围内的经济活动。然而，由于军队会计核算系统构架存在缺陷，军队会计核算职能受到限制，难以完整地反映财务状况信息，难以全面地反映预算执行信息，难以充分地反映成本费用信息。因此，军队会计核算系统改革目标是调整系统内部诸要素及程序，完善系统内部构造，改进系统的整体功能。 　　（二）军队会计基础 　　会计基础又称为会计确认基础，是用以决定何时确定交易或事项以及什么样的交易应当予以确认的标准或依据。国际会计师联合会鉴别四种可用于公共部门会计基础，即现金基础、修正现金基础、修正应计基础和应计基础。由于修正程度具有很大弹性，因此从现金基础到应计基础通常具有一个可移动的区间。采用不同的会计基础，能够进入会计系统的计量范围是不同的。不同的会计基础对应不同的资源流动观念。现金基础对应现金资源流动观，主要计量范围是现金资源及其流动，反映在会计期间内所筹集到现金的来源、用途以及在报告日的现金结余情况。应计基础对应经济资源流动观，其计量范围是经济资源及其流动，能够全面地反映出资产、负债、收入、费用以及净资产等财务状况。现行军队会计基础实际上采用修正现金基础。现金基础与应计基础各有优缺点，能够在各自擅长的领域发挥重要作用。简言之，现金基础会计系统能够强化预算支出管理，有利于公共受托资源的合规性控制。应计基础会计系统能够全面反映会计主体的资产负债、成本费用信息，有益于公共受托责任的绩效性评价。因此，军队会计采用现金基础，会计信息相对滞后，覆盖面相对狭窄，不能提供成本和绩效信息以及承诺负债信息