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环境会计信息披露方式的设想 【摘要】近年来，投资者越来越关注投资企业经营状况对环境的影响。本文研究探讨了环境会计信息披露的方式，设想以单独的环境会计报告披露相关的环境信息。 随着环境保护运动的兴起，环保活动的经济问题必然会纳入会计核算体系，最终影响企业的经济利益，所以，投资者必然非常关心企业在环境保护方面可能存在的影响财务状况、经营成果的因素。 一、环境会计信息披露方式的构思 企业实施环保政策，对环保业务进行核算并列入企业的正常财务核算当中，那么，对环境要素的核算，也应该融合在传统财务会计六要素之中进行核算。也就是说，企业的会计六要素，其各自的内容除传统会计包括的内容外，还应该包括环境会计要素的核算内容。资产应包括环境资源在内的所有资产；负债应包括环境污染和消耗而形成的负债；所有者权益应包括进行环保投资所形成的资本；成本费用包括环境保护的各种支出及环境保护的社会成本，应包括企业对自然资源，环境及人类的损害及赔偿等；收入应包括企业在改善生态环境、自然资源等方面所取得的经济和社会收益等；利润应包括实施环境保护政策所获得的净收益。即在原有会计账户的基础上增设环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境损益等相关明细账户。 环境会计报告包括环境资产负债表、环境利润表和环境报表附注。环境资产负债表披露企业的环境资产、环境负债、环境权益。由于环境资产、环境负债、环境权益三者之间并非单独构成一个完整体系，而是与企业其他资产、负债、权益相互关联，相互作用，所以，尽管企业作为会计核算主体，加入环境会计要素之后，仍符合“资产=负债+所有者权益”的平衡公式，但环境资产并不一定等于环境负债加环境权益，三者之间不存在这种必然的平衡关系。在将环境资产作为资本投入企业的初期，如没有环境负债，则有可能存在上述平衡关系，企业运行起来后，如果通盘考虑资金的筹集，这种平衡关系将被打破，所以单独编制的环境资产负债表披露了环境资产、环境负债、环境权益所包含的内容及金额，但并不一定表明三者之间存在平衡关系。如果企业的筹资能较为准确地区分环境事项的筹资额和非环境事项的筹资额，或者能按照一定的比例合理分配筹资额及筹资费用，那么，在环境资产负债表上，环境资产还是会等于环境负债加环境权益的。环境利润表披露企业在一定期间内所取得的环境收益和所发生的环境费用，从而反映企业一定期间的环境利润（或亏损）。 环境会计报表是反映企业环境信息的，就如同企业的现金流量表反映企业一定期间的现金流量信息，它的编制是建立在企业正常会计报表编制基础之上的。也就是说，环境会计信息是在企业财务信息的基础上抽出来单独反映的。按照这种构思，企业所发生的与环境保护有关的费用以及形成的收入都是列入企业正常的财务核算当中的，需要像编制现金流量表那样，在了解了企业相关的经济业务的同时，以财务报表与账簿为基础，编制环境会计报表，以提供有用的环境信息。 在编制环境会计报表之前，可以借鉴现金流量表的编制方法，首先参照报表项目编制调整分录，根据编制的调整分录填列环境会计报表；其次，对于不能在表内反映的环境会计信息，还应该通过表外附注的方式进行披露。 二、环境会计报表形式 （一）环境资产负债表（见表1） （二）环境利润表（见下页表2） （三）环境会计报表附注 对于企业所要反映的环境会计信息如果不能货币化，或者不能在环境会计报表的表内进行披露，而这些信息对于报表使用者正确理解企业环境信息必不可少时，就需要以文字说明或其他计量披露形式，对企业的环境信息进行全面、客观的披露。 三、环境会计报表编制方法 （一）编制调整分录 编制环境会计报表的关键是如何按照环境会计报表项目编制调整分录。应以会计账簿、企业资产负债表、利润表相关数据为基础，对于企业所发生的各种环境事项，首先按照环境会计报表项目进行分析，再编制调整分录。对于环境事项不多的企业，当会计人员对企业的经济业务进行正常的核算遇到有关环境事项可以同时按照环境会计报表项目编制相应的调整分录，这样一来，也可以减少编制环境会计报表时的工作量。 下面，笔者将以企业可能发生的环境事项为例，介绍环境会计报表调整分录的编制方法。在编制调整分录之前，笔者要强调：为了能够采用复式记账的方法体现企业环保资产的来源和去向以及企业对于环保事项的投资状况，企业任何一项环境资产的增加或者环境费用的支付，都首先视同企业对于环保事项的投资（外部投资者对入环保事项的投资行为除外），账务处理时一方面增加环保流动资产；一方面增加环境资本，以此体现环保资产的来源，再根据投入资产的使用来体现环保资产的去向。 １．企业投入环保事业资金：一方面增加环保流动资产；另一