财政与税收A_企业所得税.pptVIP

第十章 所得课税 企业所得税的产生与发展 1894年，日本最早开征了法人所得税。 1909年，美国开征了具有公司所得税性质的特许税。 1916、1918和1920年，加拿大、荷兰、德国分别开征了公司所得税。 1948、1954、1965年，法国、意大利、英国分别开征了公司所得税。 目前，公司所得税已经成为世界各国普遍开征的一种税。 在中国，1936年，民国政府开始创立所得税体系。 中华人民共和国成立后，在工商业税中曾包括对所得额征税的部分。 1958年，对企业所得的征税成为一个独立的税种，称工商所得税。 20世纪80年代，创立了国营企业所得税、中外合资经营企业所得税和外国企业所得税。 1991年，创立了统一的外商投资企业和外国企业所得税。 1994年，创立了统一的内资企业所得税。 2008年，创立了完全统一的企业所得税。 第二节 纳税人、征税对象与所得来源地 一、纳税人 二、征税对象 一、纳税人 ㈠居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 居民企业承担全面纳税义务。 ㈡非居民企业 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业承担有限纳税义务。 二、征税对象 企业所得税的征税对象是企业取得的各项应税所得。 第三节 税基与税率 一、税基 二、税率 ㈠税基的基本规定 企业所得税的税基是企业的应纳税所得额。应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 应纳税所得额的计算依据：税收法律、行政法规。 应纳税所得额的计算原则：权责发生制。 ㈡收入总额的确定 收入总额是企业以货币形式和非货币形式取得的各种收入。 企业以非货币形式取得的收入，应按照公允价值确定收入额。 公允价值，是指按照市场价格确定的价值。 ⑴销售货物收入 ⑵提供劳务收入 ⑶转让财产收入 ⑷股息、红利等权益性投资收益 ⑸利息收入 ⑹租金收入 ⑺特许权使用费收入 ⑻接受捐赠收入 ⑼其他收入 ⒊不征税收入 ⑴财政拨款 ⑵依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 ⑶国务院规定的其他不征税收入 ⒋免税收入 ⑴国债利息收入 ⑵符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 ⑶在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的符合条件的股息、红利等权益性投资收益 ⑷符合条件的非营利组织的收入 ㈢扣除项目的确定 ⒈税前扣除的基本要求 真实性；相关性；合理性；收益性；不重复性。 ⒉税前扣除的基本范围 成本；费用；税金；损失；其他支出。 ⒊税前扣除的基本标准 ⑴工资薪金 企业发生的合理的工资薪金支出，准予据实扣除 ⑵三项经费支出 对企业的职工福利费、工会经费、教育经费支出分别按照工资薪金总额的14%，2%，2.5%计算扣除。 （3）业务招待费 按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5% （4）广告费和业务宣传费 不超过当年销售（营业）收入15%部分，准予扣除，超过部分，准予以后纳税年度结转扣除 （5）公益性捐赠支出 在年度利润总额12%以内部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。 公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。 ⒋不得扣除项目 ⑴向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 ⑵企业所得税税款 ⑶税收滞纳金 ⑷罚金、罚款和被没收财物的损失 ⑸公益性捐赠以外的捐赠支出 ⑹赞助支出 ⑺未经核定的准备金支出 ⑻与取得收入无关的其他支出 ⒌亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 亏损，是指企业依照税法及其实施条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。 企业在汇总纳税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。 二、税率 ㈠居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构、场所适用税率 ⒈法定税率为25%。适用范围： ⑴居民企业取得的各项所得； ⑵非居民企业在中国境内的设立机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。 ⒉优惠税率 ⑴符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。 ⑵国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1