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第二章 变动成本法 一、学习目的及要求 通过本章的学习： 1、应重点掌握管理会计成本的含义；成本按习性的分类、固定成本、变动成本、混合成本的概念、特征及其分类。 2、熟练运用成本形态分析中的高低点法和回归直线法。 3、熟练掌握变动成本法的概念、理论依据、贡献式损益的确定 4、掌握变动成本与传统成本法的主要区别、两种成本法计算的分期损益的含义及其变动规律。 5、了解成本形态分析的含义、程序及其成本按经济职能的分类，变动成本法的利与弊以及在我国的应用。 二、本章的主要内容 1、成本的含义及分类 2、混合成本的分解方法 3、变动成本与完全成本法 三、重点与难点 1、成本按其习性的分类以及各自的概念、特点。 2、混合成本分解方法的回归直线法、高低点法。 3、变动成本法的感念、理论依据与完全成本法的区别 第一节 成本的分类 一、成本的含义 财务会计中的成本通常指产品成本，是指一定条件下企业为生产和销售一定数量产品所发生的各种耗费的货币表现。 管理会计中的成本是指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。 例：某厂按正常产品的生产能力，每生产甲产品1000件，其正常的单位成本如下： 直接材料 4 直接人工工资 5 变动费用 3 固定费用 4 解：可以接受订货 分析过程：应用相关成本进行分析 与接受该订货的相关成本只有增加的成本即：400×12=4800元 增加的收入：400×15=6000元 因接受订货而增加的净收入： 6000-4800=1200 固定成本 含义：指在一定时期和业务量范围内，其总额不受业务量增减变动的影响而保持不变的成本。 举例：固定制造费用、固定的管理及销售费用、房屋设备租赁费、保险费、广告费、不动产税捐、管理人员薪金和按使用年限法计提的固定资产折旧费等。 思考题： A折旧如按工作量，是否固定成本 B如何理解固定成本的考核 变动成本 含义：是指在一定的时期和一定的业务量范围内，其成本总额随着业务量的变动成正比例变动的成本。 举例：西方一般包括：生产成本中单耗稳定的直接材料、直接人工和制造费用中随产量成正比例变动的物料用品费、燃料费和动力费等；销售费用中按销售量支付的销售佣金、装运费和包装费等。我国包括与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等。 思考题： A工资按时间发放，是否变动成本 B如何理解重点考核单位变动成本 ★混合成本的分类 ▲半固定成本 ▲半变动成本 ▲延伸性变动成本 ▲曲线式混合成本 三、相关范围对成本形态的影响 相关范围的定义 相关范围是指不会改变固定成本和变动成本形态的有关期间、业务量的特定变动范围。 固定成本的相关范围 ★固定成本总额的“固定性”是针对特定期间而言的，从较长时间而言的，所有成本都是可变的。 ★固定成本总额的“固定性”是针对特定的业务量水平而言的 变动成本的相关范围 ★变动成本的相关范围是指在一定的业务量范围内，变动成本总额和业务量呈线性关系。 相关范围的意义 由于相关范围的存在，使得各项成本的形态具有相对性、暂时性和可转化性 相对性是指在同一时期内，同一成本项目在不同企业之间可能具有不同的形态，因而不能盲目照抄别人现成的成本形态分析结论。 成本性态的暂时性是指在同一企业而言，同一成本项目在不同时期可能有不同的性态。企业应根据变化情况，经常进行成本性态分析 成本性态的可转化性是指在同一时空条件下，某些成本项目可以在固定成本与变动成本之间进行转化 混合成本的分解方法主要有： ▲历史成本法 帐户分析法 工程分析法 一、历史成本法 历史成本法的定义 历史成本法是根据一定时期内企业以往的成本资料，采用一定的数学或统计方法，将混合成本分解为固定成本和变动成本的成本分解方法。 历史成本的常用方法 高低点法、散布图法、回归直线法 ★高低点法 高低点法是根据一定时期内企业的成本资料，分别取业务量（或成本）的最高点和最低点，依据成本通用模型来确定固定成本和变动成本的分解方法。 第一步：根据历史成本资料，确定业务量（或成本）的最高点和最低点。 第二步：计算单位变动成本b 第三步：计算固定成本a 举例1： 某企业2007年1-6月份的车间电费支出情况如下表所示： （4）建立混合成本模型 ☆运用高低点法应注意的问题 运用高低点法所确定的成本性态方程只适用于相关范围内的情况