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第十六章 采购与付款循环的审计 了解应付凭单部门编制付款凭单情况 1).确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性； 2).确定供应商发票计算的正确性； 3).编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)； 4).独立检查付款凭单计算的正确性； 5).在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户名称； 6).由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款。 采购与付款交易不相容岗位包括 (1)请购与审批； (2)询价与确定供应商； (3)采购合同的订立与审批； (4)采购、验收、会计记录； (5)付款审批与付款执行。 采购交易的截止测试 ①选择已记录采购的样本，检查相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间； ②确定期末最后一份验收单的顺序号码并审查代码报告，以检测记录在本会计期间的验收单是否存在更大的顺序号码，或因采购交易被漏记或错计入下一会计期间而在本期遗漏的顺序号码。 寻找未记录的负债[不止应付账款]的截止[7条]测试包括 ①确定被审计单位期末用于识别未记录负债的程序，获取交易记入应付账款的证据； ②复核供应商付款通知[即卖方发票]和供应商对账单[最为全面]，获取发票被遗失或未计入正确的会计期间的证据；询问并确定在资产负债表日是否应增加一项应计负债； ③调查关于订购单、商品验收单和发票不符的例外报告[这些不符合例外既可能是应付账款不能入账的真实原因，也可能是借口]，识别遗漏的交易或计入不恰当会计期间的交易； ④复核截至审计外勤结束日记录在期后的付款[可能付的是上期未入账的应付账款]，查找其是否在年底前发生的证据； ⑤询问[采购部门]审计外勤结束时[有无]仍未支付的应付账款[可能想隐瞒到审计结束之后]； ⑥对于在建工程，检查承建方的[未付款]证明或质量监督报告[质量合格后产生付款义务]，以获取存在未记录负债的证据； ⑦复核资本预算[购买固定资产]和董事会会议纪要[担保抵押引起的]，获取是否存在承诺和或有负债的证据。 应付账款的审计目标与认定 A．资产负债表中记录的应付账款是存在的（存在） B．所有应当记录的应付账款均已记录（完整性） C．资产负债表中记录的应付账款是被审计单位应当履行的现时义务（权利和义务） D．应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（计价和分摊） E．应付账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报） 审计目标与实质性程序对应关系表 D1．获取或编制应付账款明细表 AE2．根据被审计单位实际情况，选择以下方法对应付账款执行实质性分析程序 AC3．函证应付账款 B4．检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款 B5．针对已偿付的应付账款，追查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其是否在资产负债表日前真实偿付 AB6．针对异常或大额交易及重大调整事项（如大额的购货折扣或退回，会计处理异常的交易，未经授权的交易，或缺乏支持性凭证的交易等），检查相关原始凭证和会计记录，以分析交易的真实性、合理性 ABCD7．被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确 ABCD8．检查应付关联款项的真实性、完整性 E9．检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 应付账款的实质性分析程序 1).将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因； 2).分析长期挂账的应付账款 （1）判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。 （2）对确实无需支付的应付账款的会计处理是否正确，依据是否充分。 （3）关注账龄超过3年的大额应付账款在资产负债表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。 3).计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性； 4).分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 函证应付账款 1.函证必要性 1）一般情况下，并不必须函证应付账款：函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师能够取得采购发票等外部凭证来证实应付账款的余额。 2）函证应付账款情形：如果控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，则应进行应付账款的函证。 2.函证对象：1）较大金额的债权人的账户；2）资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人的账户。 3.函证方式：最好采用积极函证方式，并具体说明应付金额。 4.函证控制：注册会计师必须对函证的过程（包括选取需要函证的账户、询证函的起草、寄发和收回）进行控制，要求债权人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应考虑是否