11第十一章税制改革（简）.pptVIP

第十一章  税收制度改革 一、税制改革基本问题和理论基础 二、世界税制改革实践 三、我国税制改革 ? 教学目的与要求：重点掌握新一轮税制改革的目标、原则和内容以及农村税费改革的基本情况。 教学重点：新一轮工商税制改革的思路及内容 教学难点：税制改革理论 教学方法：讲授、讨论与自学 教学时数：4课时 一、税制改革基本问题和理论基础 （一）税制改革的基本问题 1、税制改革的含义 2、改革税制的主要原因 3、税制改革解决的主要问题 1、税制改革的含义 税收制度的变化区分为税制改良和税制改革。 税制改良：是对既定税收制度不适应现实经济环境的某些不完善之处的修补。 税制改革：是指税收制度的重大变化或重新构造。 2、改革税制的主要原因 现代税制改革的动因都是基于对公平（包括横向公平和纵向公平）和效率（包括经济效率和税务行政效率）的考虑 现行税制之所以会在公平和效率方面出问题： 国内外经济、社会、技术环境变化太快；税制设计本身有缺陷；出现了新的理论可以更好地提高税制的公平效率 3、税制改革解决的主要问题 （1）以所得为税基的税制与以消费为税基的税制 （2）高税率——多优惠与低税率——宽税基 （3）统一税率与差别税率 （4）税收制度的再分配作用 （5）税制的收入弹性（发展中国家） （二）税制改革理论基础 1、公平课税论 2、最适课税论 3、财政交换论 1、公平课税论 公平课税论最初起源于亨利?西蒙斯的研究成果： 政府在设计和改革税制时，必须使税制既能够按照公平原则筹措资金，又能限制政治程序对市场经济的干预。 而实现双重目标的关键在于对税基的选择。 公平课税论的基本思想： 一是主要强调横向公平目标； 二是把税收问题与政府支出政策分开讨论； 三是以税基的综合性和税收待遇的同一性作为指导原则； 四是主张按纳税能力来征税。 公平课税论的理想税制，主要是根据综合所得概念，对宽所得税税基课征累进的个人所得税。 宽税基、低税率以实现公平和效率目标。 2、最适课税论 1）基本含义 2）研究三个问题 3）基本内容 1）基本含义 最适课税论是研究如何以最经济合理的方法、征收某些大宗税款的理论。该理论以资源配置的效率性和收入分配的公平性为准则，对构建合理的税制结构进行分析，即以怎样的方式、方法对应税行为和结果进行合理的征税。 2）研究三个问题 （1）直接税和间接税的合理搭配问题； （2）寻求一组特定效率和公平基础上的最适商品税； （3）假定收入体系以所得课税为基础，如何确定最适累进程度，以便实现公平和效率的兼顾。 核心是如何实现税制的公平和效率兼顾。 3）基本内容 （1）直接税与间接税搭配理论 A.直接税与间接税应当是相互补充的，都有其存在的必然性。 B.税制模式的选择取决于政府的政策目标。 （2）最适商品课税理论 A.一般税与选择税的权衡。 B.兰姆塞法则（The Ramsey Rule）——反弹性法则及其修正。 （3）最适所得课税理论 A.所得税的边际税率不能过高。 B.最适所得税率结构应当呈倒“U”型。 边际税率，应该是累退而非累进的，具体说是一种“倒U型”优化所得税税率模型。 3、财政交换论 财政交换论主张将财政支出与税收设计结合起来设计税制，认为税制设计中的税收收入规模需要通过财政支出规模来确定，而财政支出规模需要通过“集体决策”的政治“投票”程序来实现。 维克塞尔（Wicksell)认为“国家支付给个人的公共产品的边际效用应该等于个人因纳税而损失的财富的边际效用”。 林达尔（Lindahl)运用“一致同意原则”对个人承担的税收份额和政府提供的公共产品数量进行了深入研究。 林达尔均衡：政府按照这一均衡数量提供公共产品，个人按照自己的均衡税价纳税。 布坎南（Buchanan）采用“选举约束”（投票）的方法分析税制设计问题，指出“财政约束”包含对政府财政支出和征税权两个方面的限制。财政约束的实现依赖于宪法对政府权力的约束，即必须是“宪政”约束下的“有限政府”才能够保证对税收和财政支出的限制。 这样，“宪政”就成了财政交换论研究税制设计的前提。 财政交换论最大特点和内容是将政府财政支出和税制设计相结合，强调以宪法限制政府权力，将民主决策得出的财政支出数量作为征税总额，在这一内生的政府预算约束下，用集体选择的方法设计出符合多数选民意愿的税收制度，并用此来代表一致同意原则下的所得税制度。 （1）对政府的征税能力必须从宪法上予以限制； （2）研究的重点问题是选择税基和税率结构，以把政府的总税收收入限制在理想的水平范围内； （3）宪法对政府可利用的税基的性质进行限制，也有助于确保政府所提供的公共服务的水平和类型符合选民的意愿； （4）从宪法上制约政府的税收差别待遇； （5）主张取消资本课税。 总之，财政交换论特别强调两个方面：一是为实现有