应纳税额＝应纳税所得额×税率-黄骅益友会计培训学校.ppt

税收法规讲座 黄骅市益友会计学校 李世良 本课件总说明 ▲本课件只是针对我市多数企业存在的共性的、重点的纳税问题讲解，因此，本课件属非全面、系统讲解资料。 ▲本课件难免有不正确之处，因此，仅供参考。 一、增 值 税 （一）增值税纳税人： 在国内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 （二）增值税税率 1、基本税率为17%； 2、低税率为13%； 3、小规模纳税人税率为3%； 4、出口货物税率为“零” （三）低税率货物包括： 1、粮食、食用植物油、鲜奶； 2、自来水、暖气、冷气、热气、煤石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机、农膜。 （四）免税货物包括： 1、农业生产者销售自产农产品； 2、避孕药品和用具； 3、古旧图书； 4、销售自己使用过的物品； 5、其他（如企业产权转让、再生水、再生资源利用、翻新轮胎、粘土砖瓦、风力发电、农合社，等等） （五）增值税纳税人的类型： 1、一般纳税人； 2、小规模纳税人。 小规模纳税人的标准： 1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年销售额在50万元以下； 2、其他纳税人年销售额在80万元以下。 （六）一般纳税人应纳税额计算 1、销项税的计算： 销项税＝销售额×税率 销售额为全部价款和价外费用。 价外费用包括运杂费、包装费、手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励、违约金、利息、代收款项等。但不包括同时符合下列条件的代垫运输费： （1）承运单位将发票直接开具给购货方； （2）纳税人将发票转交给购货方的。 价税合并收款销售额的计算： 销售额＝含税价÷（1+税率） 销项税＝销售额×税率 2、进项税的计算： 进项税＝买价×扣除率 会计实务中，进项税以取得的增值税专用发票（抵扣联）注明的增值税计算。 向农民收购农产品和购、销货物支付的运费，因无法取得增值税专用发票，因此可单独认证抵扣。 纳税人取得的由税务部门代开的增值税发票，可以抵扣。 不得抵扣的进项税包括： （1）用于非应税项目 ▲不动产在建工程（包括修缮、装饰不动产）、属于消费品的汽车、摩托车和游艇均属于非应税项目。 ▲间接用于应税项目的允许抵扣。 ▲如果既用于应税项目，又用于非应税项目的也允许抵扣。 （2）用于免税项目； （3）用于集体福利和个人消费； ▲交际应酬费属于个人消费。 （4）非正常损失货物的进项税。 非正常损失是指被盗、丢失、霉烂变质，但不包括自然灾害造成的损失，即自然灾害损失货物的进项税是可以抵扣的。 3、应纳税额的计算： 应纳税额= 当期销项税-当期进项税 即增值税实行抵扣制，当期销项税不足抵扣的，可结转下期继续抵扣。 ◆视同销售行为应计算销项税： 如将自产、委托加工的货物用于以下项目的为视同销售行为： a、用于非应税项目； b、用于集体福利和个人消费； c、用于投资； d、用于分红； e、无偿赠送他人。等等。 ◆混合销售行为的处理： 1、从事货物生产、批发或零售企业的混合销售行为，视同销售货物，应缴纳增值税； 2、其他企业的混合销售行为，不缴纳增值税，应缴纳营业税； 3、建筑业的混合销售行为，应分别核算销售额，分别计税。 ◆兼营非应税项目的处理： 纳税人兼营非应税项目，应分别核算应税项目与非应税项目的销售额，分别交纳增值税和营业税，未分别核算销售额的，由主管税务部门核定其销售额。 ◆销售特殊货物的处理： 1、销售09年1月1日以前购入的固定资产，售价超过原值的，按4%并减半征收增值税，售价不超过原值的，不交纳增值税； 2、销售09年1月1日以后购入的固定资产，按17%交纳增值税。 3、销售低值易耗品、下脚料等需交纳增值税。 （七）小规模纳税人： 应纳税额=销售额× 3% 或：应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% 小规模纳税人增值税征收率为3%，但进项税不允许抵扣，因此，小规模纳税人的实际税负为3%。 （八）出口退税 由于出口货物税率为“零”，出口货物发生的进项税没有销项税抵扣，因此按规定出口退税率计算的退税金额，国家给予退还，即出口退税。 二、消费税 （一）消费税的纳税人： 生产、委托加工和进口消费品的单位和个人。 （二）消费税的征收范围： 烟、酒、化妆品、护肤护发品、