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融资租人固定资产的会计处理与纳税调整 摘 要 ：固定资产在企业中占有重要的地位，财政部于2000年颁布 实施新的《企业会计制度》，并于2001年颁布了《企业会计准则——固定 资产》，二者均对固定资产的核算进行了规范。但会计核算与税务处理 存在不同之处。文章仅就融资租入固定资产的初始入账价值 、折旧、后 续支出及期末计价等方面对其会计处理与纳税调整进行了阐述。 关键词：融资租入固定资产 会计处理 纳税调整 中图分类号：F235 文献标识码：A 文章编号：1004—4914(2005)08—214—02 为进一步规范我国企业固定资产的会计核算 ，促进科学严谨的既 能适应市场经济、又与国际会计惯例相协调的会计法律法规体系的完 善，财政部于 2000年颁布实施了新的《企业会计制度》，又于 2001年末 正式颁布了《企业会计准则——固定资产》，并于 2002年 1月 1日起施 行。这对于企业正确、真实地进行固定资产的核算 ，提高企业会计信息 的质量具有重要的意义。 但是由于我国的会计核算与税务处理分别遵循不同的原则，加之 会计法规的重大变革和发展速度较快，致使税法与新会计制度、准则中 关于损益方面的确认存在较大的差异。若不进行正确的纳税调整，将 影响到企业所得税的正确申报与缴纳。因此，应当根据《中华人民共和 国企业所得税暂行条例》及其实施细则的规定：当纳税人财务、会计处 理与税法规定不一致时，其应纳税所得额必须按税法的规定予以调整。 本文将专门就融资租人固定资产的会计处理与纳税调整进行讨 论，供广大同仁及企业参考。新《企业会计制度》(以下简称制度)和《企 业会计准则——固定资产》(以下简称准则)与《所得税暂行条例》(以下 简称条例)及实施细则中关于融资租人固定资产的规定 ，主要有以下不 同之处： 一 、关于初始入账价值确定的不同 新制度和准则规定：对于融资租人固定资产，应按租赁开始 日租赁 资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值二者中较低者，作为人账 价值(融资租人 固定资产价值占企业资产总额大于 30％的条件下进 行)。如融资租入固定资产价值占企业资产总额小于或等于 30％时，在 租赁开始日，企业可按最低租赁付款额作为固定资产的人账价值。而 条例中则规定：融资租人的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价 款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支 出和汇兑损益等的价值计价。 二、折旧政策的规定不同 1．新制度和准则中，要求融资租人的固定资产，应当采用与 自有应 计折旧固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时 ，将 会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折 旧； 无法合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁 期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。而条例中 关于折旧年限的规定：按财政部制定的分行业财务制度的规定执行 ，即 房屋、建筑物 20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 10年；电子 设备和火车、轮船外的运输工具以及与生产、经营有关的器具、工具、家 具 5年。 2．预计净残值和折旧方法：新制度和准则中，要求企业应当根据固 定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预 计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的折 旧方法。 可采用平均年限法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等。折旧 方法一经选定，不得随意变更，如需变更，应当在会计报表附注中予以 说明。而条例中则规定：固定资产在计算折旧前，应当估计残值，从固 定资产原价中减除。残值比例在原价的 5％以内，由企业 自选确定；由 于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。折旧方法原 ·-- — — 214 ·--—— ●黎云凤 则上采取平均年限法，对促进科技进步、环境保护和国家鼓励投资的关 键设备 ，以及常年处于震动、超强度使用或受酸、碱等强烈腐蚀状态的 机器设备，确需缩短折旧年限或采取加速折 旧方法的，经当地主管税务 机关审核后，逐级报国家税务总局批准。 初始人账价值和折旧政策的不同，会直接导致每期所计提的折旧 额不同，这样会引起企业根据会计核算所确定的利润总额与按照税法 确定的应纳税所得额出现较大的差异，即对所得税的征收将产生影响。 下面举一实例说明。 某企业融资租人一套管理用设备，租期为 6年。在租赁开始日，该 设备的原账面价值为 550000元，按租赁协议确定 的租赁 总价 款为 600600元(其 中包括到期购买该设备应付的价款600元)，企业另以银 行存款支付运杂费、途中保险费、安装调试费等共计 47847元。租赁价 款分 6年