第一章财务管理与财务分析.pptVIP

研究生课程财务管理与财务分析 主讲：何永江 2010年秋季 yongjianghe@第一章：会计制度的理论分析 1、米塞斯在《官僚体制·反资本主义的心态》一书。对比分析了商业企业和政府/国营企业之间的区别在于是否能进行经济核算，指出了国营企业缺乏经济核算的经济含义，既缺乏经济核算的计划经济是不可能有效率的。 2、经济学家阿克罗夫的信息不对称性理论认为，低劣的会计产品信息会妨碍企业的交易效率和经济增长，1929年的经济大萧条和2007年的金融危机。 3、孙冶方的经济学理论是企业管理或者会计方面的经济含义的理论，在一定程度上揭示了计划经济中的集中管理制度对企业经营的危害和企业经营者具有交易成本最小化的理性思维， 一、会计认识与私有产权的发展 1、会计是经济发展、企业活动按照一定的准则进行的产权变迁的一种认识活动，受到政治制度、经济制度、税收制度、企业制度、产权制度、文化等因素的制约。 1）会计是一种认识活动，就适用于存在与意识、经济基础与上层建筑的关系的理论。这就意味着会计理论、会计准则的认识都往往落后于企业的经济活动，从而会计信息的普遍失真会诱发经济危机、金融危机的可能性。 2）会计准则是一种制度，也遵循路径依赖、认识滞后、理性无知等制度变迁的问题。 一、会计认识与私有产权的发展 3）由于存在信息不对称性和每个主体的认识多样性问题，会计需要解决的问题是如何实现隐含的信息、多样表现的信息得到其他主体的认可和承认，这在交易活动越来越复杂、资产越来越多样化、固定资产的比例越来越高的时代尤其突出。这就需要每个主体的认识活动遵循一定的公认准则，以便取得社会的信任，降低信息的监督成本，提高宏观经济统计数据的真实可靠性。 一、会计认识与私有产权的发展 4）由于会计准则涉及到不同行业和不同利益集团的利益，需要信息反映与隐藏信息之间的矛盾就会体现在不同利益集团之中。 5）人类学者将信息的交流划分为高语境文化和低语境文化的交流，会计基本属于高度依赖语境文化的信息，历史传统、文化、政府干预都会影响会计信息的披露。采用行政手段较多的国家，对会计信息的依赖程度较低，因为政府可以采取行政或者暴力手段来获得必要的信息。 德国、日本、美国的会计准则存在很大的差别，体现了政府干预的不同。 6）由于会计是一种大众化的认识，其发展受到会计理论发展程度的影响，特别是受到接受会计教育的会计专业人才和社会大众对会计认识的影响。 一、会计认识与私有产权的发展 2、在人类历史发展过程中，作为一种认识活动，会计的出现与发展是与剩余产品的出现和私有财产的发展密切相关的。 1）早期会计主要强调技术层面的纪录，使用简单的单式簿记，主要体现在政府使用的官厅会计、西方的庄园会计中的反映和监督功能。 2）随着工业革命的发展、大机器工业的建立以及股份公司的发展，固定资产的折旧和定期报告的必要性推动了商业会计向工业会计的转变。 3）由于现代会计严重依赖于市场经济的发展，经济发展阶段的差异就决定了会计认识、会计准则的差异。即会计准则是在产权基础上动态发展变化的。 二、会计信息的质量要求 1、目前西方的财务会计就是市场经济假设条件下企业经营活动按照公认会计准则进行的一种认识活动。 任何公司的财务报表都是围绕着公认会计准则进行的波动，审计的目的就是把这种波动限制在最小范围内。因此，财务报表必然是在公认会计准则范围内表现出多样性，这就要求会计信息必须满足一定的最低质量要求。 2、如何确认一个信息是会计信息呢？只要企业的经营活动涉及产权的价值或者交易主体的变动，这项经营活动就具有会计信息的性质。因此，会计人员只能记录那些影响企业财务状况且通过货币合理确定的经济交易事项。 二、会计信息的质量要求 3、经济事项（transaction）是由经营主体的资产、负债或者股东权益发生变化而导致公司财务状况发生变化的事项，分为外部事项和内部事项。为了更有效地反映经营主体的财务信息，经济事项必须得到记录，分类调整和编制财务报表。 4、由于经济主体的会计信息的复杂性和多样性，经济主体往往按照公认会计准则提供以财务报告为主要表达方式的最低限度的信息量。 5、财务报告是由主要的财务报表和相关的附注、解释和说明构成。在公司中，主要的财务报表包括资产负债表、收益表、现金流量表、综合收益表及股东权益报表，以便评价一个经营主体的财务状况、盈利能力、现金流量。 二、会计信息的质量要求 6、1978年，美国财务会计准则委员会发布的财务会计概念公告（SFACs）第一号《企业财务报告的目标》要求提供的财务报告信息是：(1)财务报告是为了给商业或者经济决策的制定提供有用信息；（2）这些信息必须能够被商业和经济活动有一定了解且愿意付出适当努力研究信息的人所理解；（3）财