印度、巴西环境审计制度进程与经验启示.docVIP

印度、巴西环境审计制度进程与经验启示 　　一、印度环境审计制度进程 　　印度在技术现代化发展过程中存在矛盾，由于对资源的攫取超过其支撑能力，同时环境污染注入远大于其吸收能力，因而为经济繁荣与提高生活标准所做的努力可能损害整体的生活质量。在印度，环境保护主要依靠严格的法律措施，但为了集中于提高生产力常会忽略环境管理和污染控制；另一方面，对于像印度这样的发展中国家，如果工业发展缓慢而无法减轻贫困也可能导致环境损害。为保护环境又不严重阻碍经济发展，必须采纳环境友好型战略和制度，环境审计制度受到关注。 　　（一）印度政府环境审计制度。印度宪法规定：“国家要尽力保护与改善环境，保护国家森林及野生动物”，中央和各邦颁布了多部污染控制和环境保护的法令。印度最高审计机关为主计审计长公署（简称CAG），其拥有宪法赋予的权力。为履行其宪法责任，CAG检查政府收支的各个方面。 　　印度最高审计机关的环境审计在广泛的合规和绩效审计框架中实施，这一过程通过引入执行环境审计的具体准则（政府审计手册（2002）第19章）而正式化，为CAG进行环境审计提供了广泛的指导方针，CAG通过环境审计审查被审计单位是否适当考虑在必要的地方努力增进可持续发展和改善环境问题。寄望于更加专注环境审计，获取更好的效果，注入新技术和工具，CAG指定审计主任办公室（科学部）为环境审计节点办公室，该办公室在全国范围内专门承担中央政府计划的环境审计。 　　孟买地区培训机构被指定为印度最高审计机关工作人员环境审计的培训中心。专门办公室和培训中心的设立，使CAG逐步拥有了一群掌握环境审计技术的审计人员。 　　在过去20多年里，印度最高审计机关实施了 100 多项环境审计，包括空气问题、水问题、废弃物、生物多样性和环境管理系统等 5 大类。目前，CAG 在环境审计领域的主要工作包括：（1）编制《绿色办公指南》，指导印度最高审计机关在全国的办公机构通过更加持续和有效使用办公资源减少办公活动对环境的负面影响，该指南被印度环境和森林部采纳，向所有中央政府办公室推广；（2）CAG 在“印度废物管理”审计报告中提出多项建议，协助印度环境和森林部制定废物有效管理政策；（3）编制《第 4E———审计中整合环境问题》指南，以指导在所有类型审计中关注和整合环境问题。 　　CAG 对环境的审计包括：（1）检查负责实施和监督环境要求的机构的运行及定期评价情况，并评价这些机构的履职程度；（2）检查环境保护与改善项目的财务和绩效，以及项目监测机构的完善程度，如所审项目没有制定环境绩效标准，审计机关将为此发表意见，并对此后果进行质询；（3）根据已批准的项目报告中的预测和规定检查（环境和非环境的）项目和规划对环境的影响。CAG采用综合审计方法，其审计涉及账目、合规性以及绩效审计各个方面。 　　（二）印度企业环境审计制度。1992年印度环境和森林部依据《环境保护法》（1986）制定政策，要求特殊工业部门各单位应向国家污染控制委员会提交年度环境审计报表，1993 年“环境审计报表”修改为“环境报告”，需要提供水和原材料消耗量、产生的污染、有害废弃物的产生和处理、污染控制措施对环境的影响等信息。此政策促使印度企业开始重视环境审计。环境审计报告的目的在于便于监管，了解工业企业采取的措施是否遵守了企业内部政策和印度相关法规，使企业掌握其经营和设备状况，挖掘原材料使用过程中可减少浪费的环节，最大化原材料的转化，改进生产过程，寻求低污染材料替代品和物资的循环利用，降低能耗，尽可能节约成本，改善健康和安全条件。 　　印度企业环境审计主要分三个阶段，审计前准备、现场审计、审计后报告和行动计划编制，环境审计小组中通常有技术人员、工程人员和学者等。在印度，企业环境审计需做出特别的努力去平衡企业管理层、监管部门、其他政府部门和社会公众对环境审计的期望，要实现环境审计目标很重要的一点是管理层的承诺和支持。 　　印度企业环境审计内容主要包括：（1） 能耗。收集审查能耗、成本、生产量等数据，掌握能耗和单位产品能源成本趋势，发现潜在的能耗节约点；（2）水。评价输水设备运行情况，以及水处理厂的绩效，检查各过程的水耗和节水措施；（3） 环境质量。对工厂周围的空气质量进行评价，监测暴露浓度，检查噪音水平和固体危害物处理；（4）健康和安全。通过问卷收集了解企业员工健康和安全状况，利用软件评估伤害距离，并提出改进建议。 　　印度企业环境审计能有效地取得广泛的目标，如污染控制、节约资源、最小化健康和安全风险、在保护环境的同时提高生产力，是一项有价值的减少成本的制度安排，其区别于传统的末端治理措施（BadrinathRaman，1995）。 　　二、巴西环境审计制度状况 　　1988年巴西新联邦宪法规定：“人人有权拥有一个健康和平衡的环境”，宪法中有专门一章论述环