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* 变更后的新政策 对外提供劳务 对内提供劳务 结算 不结算 征税 不征税 不征税 非独立核算单位 * 工程施工企业的会计核算 工程施工企业的会计核算，现在基本分为两种情况，一是继续使用原来的《施工企业会计制度》，二是执行了新的《企业会计制度》，2003年9月28日财政部下发了《施工企业会计核算办法》，从2004年１月１日起在已执行《企业会计制度》的施工企业执行，在《企业会计制度》的基础上增设了“周转材料”、“临时设施”、“临时设施摊销”、“临时设施清理”、“工程结算”、“工程施工”和“机械作业”科目。 * 一、营业税检查要点 （一）检查应税营业额的合理性、完整性。 1.以各种名义从甲方取得的与建筑安装工程作业相关的收入是否进行纳税申报。检查企业有无将完工工程收入挂在“预收账款”或“应付账款”账下，而不结转“工程结算收入”，低报工程进度或漏报工程项目。 2.甲方提供材料、动力等的价款是否并入应税营业额。包工不包料的建筑工程，在申报应税收入时将所耗的材料价款剔除在外，少缴营业税。 3.自建行为的纳税人，在转让自建不动产时，是否申报缴纳自建环节的营业税。 * 4.是否存在因抵顶“三角债”间接导致少缴营业税的问题，是否存在以工程劳务收入直接抵顶各项费用少缴营业税的问题。 对施工企业与其有关的建材经营单位以劳务换取货物和建设单位以建筑物、土地等其他固定资产抵顶工程价款，少报营业额 5.计税营业额中的设备价值扣除是否符合规定。 6.是否存在分包工程为代扣代缴营业税的问题，纳税人和扣缴分包人的营业税是否及时申报并缴纳入库。 7.对返工、返修不记“工程费用”，而用红字冲减“工程结算收入”，减少营业额 。 * 8.检查其与关联企业业务往来的财务核算和涉税事宜。看承建企业与开发商（或业主）之间有无“多个牌子、一套人马”，随意变更建筑合同，钻税法空子，少申报收入。 9. 出租建筑机械设备、模板、档板、架料等业务是否按规定申报纳税。 （二）检查应税营业额的及时性 检查企业有无推迟确定纳税义务，延迟缴纳税款的现象 1.已开工建设的建筑安装工程，是否存在长期零申报的异常情况。 * 2.跨年度工程是否按工程完工进度申报缴纳营业税，有无以未实际收到款项为由，拖延申报缴纳税款。P289页 二、企业所得税检查要点 （一）检查应税收入的真实性、完整性 1.是否按实际完成工程量结转工程收入。 2.是否将工程结算收入或工程结算差价收入、合同外工程变更收入挂往来账，少计应税所得额。 * 3.对于跨年度工程的已完工部分，有无不按权责发生制原则确认收入或故意推迟实现工程结算收入的现象。 （二）检查税前扣除项目的真实性、合法性。 1.重点检查各类成本费用的支付凭证是否合法、真实、有效，有无收受虚开、代开、伪造的假发票等不合法的发票入账支付费用。 * 2.工程物资的检查方法 (1)根据企业的会计核算方法验算工程领用的物资材料结转“工程施工”时是否存在多转成本的问题; (2)盘点企业的库存，看账面结存数与实际结存数是否一致; (3)有无第二仓库和在工地大量储存工程物资的情况。 * 3.辅助生产成本的检查 辅助生产成本常见违法现象 (１)将不应由辅助生产成本开支的支出项目挤入辅助生产成本 (２)人为提高或加大辅助生产成本，多分配辅助生产费用 (３)分配方法或分配计算不正确，使各工程成本核算对象，不能按受益原则合理分配费用 (４)混淆分配期限，将本应由下期工程负担的费用，由本期多计多分配 辅助生产成本检查方法 * (1)检查“辅助生产”的借方发生额，并与相对应的原始凭证相核对，看记入辅助生产成本的支出项目是否属于辅助生产成本的开支范围。 (2)检查“辅助生产”贷方发生额 和“辅助生产费用分配表”的分配金额相核对，看是否一致，有无人为加大或提高辅助生产成本，以及分配期限混淆的现象； “辅助生产费用分配表”的分配方法是否符合规定，正确合理，同时复核分配额是否正确。 * 4.人工费分配的检查： 人工费分配违法现象 (1)不按出勤工日数作为分配标准，而另外采用其他分配标准计算分配，使工资及福利费分配失真 (2)不按实际统计的出勤工日数计算，人为地随意估计工程成本核算对象实际耗用的工日数 人工费分配检查方法 (1)检查“建筑安装工人工资及福利费分配表”中工资及福利费的分配标准，看采用的分配标准是否为出勤工日数； (2)通过检查“工资结算汇总表”和“工时利用月报”等资料统计的实际出勤工日数，是否和“工资及福利费分配表”中的各工程成本核算对象