基本业务企业所得税计算.docVIP

安阳县某工业企业2008年损益类有关账户数据如下：主营业务(产品销售)收入240万元，其他业务(加工修理)收入60万元，主营业务成本165万元，其他业务成本14万元，营业税金及附加1.2万元，销售费用37万元，其中广告费、业务宣传费25万元(2007年未抵扣完的广告费23万元，未抵扣的业务宣传费3万元)。管理费用56万元，其中业务招待费6万元，新产品研究开发费20万元。财务费用17万元，其中向非金融企业借款200万元支付的利息12万元，金融企业同期同类贷款利率为5.2％。资产减值损失为企业本年度计提的减值准备2万元，营业外收入——变卖固定资产净收入46万元，投资收益——深圳子公司分回利润7.5万元。营业外支出15万元．其中通过区人民政府向汶川地震灾区捐赠自制产品一批，成本价8万元，同类产品售价10万元。捐赠外购棉被一批，购人价2万元。 准予扣除的成本费用中包括全年的工资费用116万元，实际发生职工福利费支出17万元，职工教育经费支出3万元，工会经费2.32万元(取得工会组织的专用收据)，原“应付职工福利费”账户有贷方余额10万元；另外应付职工薪酬账户借方发生额中有向残疾人支付的工资24万元；该企业2008年以前购置的设备按原内资企业所得税规定统一按5％保留残值，并按税法规定的年限计提了各类固定资产的折旧，2008年6月购置汽车1辆，原值10万元；购置台式电脑4台，原值2.6万元，仍按5％保留残值，折旧年限均按3年计算。 企业财务人员询问在《企业所得税法》下，如何计算2008年度应缴企业所得税。 解答： 根据新企业所得税申报表的要求，企业应按会计核算要求填列申报表的第一部分，利润总额为240+60一(165+14)一1.2—37—56—17—2+46+7.5—15=46.3(万元)。 纳税调整增加额包括如下内容： (一)收人类调整项目 1.捐赠自制产品按同类产品不含税售价调增收入10万元、捐赠外购棉被按购人不含税价调增收入2万元，共计12万元。依据是《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函[2008]828号)。 2.符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益，属于免税收入，应调减应纳税所得额7.5万元。 (二)扣除类调整项目 1.视同销售成本调减应纳税所得额为8+2=10(万元)。 2.职工福利费账面发生额17万元，允许税前扣除的金额为116×14％=16.24(万元)。但企业有福利费结余10万元，冲减后金额为7万元，未超过允许税前扣除的金额。 3.职工教育经费账载金额3万元，允许税前扣除的金额为116×2.5％＝2.9(万元)，应调增应纳税所得额0.1万元。 4.工会经费账记载金额2.32万元，未超过允许税前扣除的金额116×2％=2.32(万元)。 5.业务招待费账载金额6万元，发生额的60％为3.6万元(6×60％)，销售营业收人的5‰为1.56万元(［240+60+12］×5‰)，允许税前扣除的金额应为1.56万元，调增应纳税所得额4.44万元。 6.广告费和业务宣传费支出，允许在当年企业所得税前扣除的限额是(240+60+12)×15％=46.8(万元)，2007年未抵扣完的广告费23万元可以抵扣，本年度实际发生的广告费25万元，只能抵扣23.8万元，超过部分结转以后年度抵扣调增应纳税所得额1.2万元，以前年度未抵扣的业务宣传费不得抵扣，新法中关于业务宣传费的抵扣规定自2008年起实行。 7.捐赠支出，通过区人民政府向汶川地震灾区捐赠可以全额扣除，扣除额为8+2=10(万元)。依据为《国务院关于支持汶川地震灾后恢复重建政策措施的意见》(财税[2008］104号)。 8.利息支出，账载金额17万元，其中向非金融机构借款200万元，支付利息12万元，按金融企业同期同类贷款利率5.2％计算的利息应为200×5.2％=10.4(万元)，应调增计税所得额：12一10.4=1.6(万元)。 9.加计扣除，新产品研发费用为20×50％=lO(万元)，安置残疾人员所支付的工资为24×100％=24(万元)，共计34万元。 (三)资产类调整项目 对于固定资产折旧，《企业所得税法实施条例》规定：飞机、火车、轮船以外的运输工具折旧年限4年，电子设备折旧年限3年，新法只要求合理确定固定资产预计残值，一经确定，不得变更。 该企业2008年购置汽车的折旧年限与税法不一致，应调增计税所得额为10×(1—5%）÷3÷12×6—10×(1—5％)÷4÷12×6=0.3958(万元)。 (四)准备金调整项目 该企业本年计提的减值准备账载金额2万元，调增应纳税所得额，纳税调整增加额=12+0.1+4.44+1.2+1.6+0.3958+2=21.7358(万元)，纳税调整减少额=7.5+10+34=51.5(万元)，年应纳税所得额=46.