第2部分增值税.pptVIP

第二章 增值税 本章学习要点 ★增值税的概念和特点 ★征税范围与纳税义务人 ★增值税税率 ★增值税的主要税收优惠 ★一般纳税人应纳税额的计算 ★小规模纳税人应纳税额的计算 ★进口货物征税 ★出口货物退（免）税 ★纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点 ★增值税专用发票的使用及管理 2.1 增值税的概念和特点 2.1.1 增值税的概念 增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值所课征的一种税。 2.1.2 增值税的特点 1.消除重叠征税，体现税收中性 2.多环节道道征税，稳定财政收入 3.强化税收制约，防范偷税漏洞 4.税负具有转嫁性 2.1.3 增值税的类型 1.生产型增值税 2.收入型增值税 3.消费型增值税 2.2 征税范围与纳税义务人 2.2.1 征税范围 2.2.1.1 征税范围的基本规定 1、销售或进口的货物（指有形动产） 2、提供加工、修理、修配劳务 2.2.1.2 对视同销售货物行为的征税规定 1、将货物交付他人代销； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4、将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 5、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 6、将自产、委托加工或购买的货物用于作为投资，提供给其他单位或者个体经营者； 7、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 8、将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 2.2.1.3 对兼营和混合销售行为的征税规定 1、混合销售行为的征税规定 2、兼营行为的征税规定 （1）兼营不同税率货物或应税劳务 （2）兼营非应税劳务 2.2.1.4 其他增值税征税范围行为的征税规定 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。 2、银行销售金银的业务。 3、典当业的死当物品销售业务和寄售商店代委托人销售寄售物品的业务。 4、集邮商品（如邮票、首日封、邮折等）的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。 5、邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。 2.2.1.5 不属于增值税征税范围的内容 1、转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不缴纳增值税，也不缴纳营业税。 2、对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。 3、纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税： · 经国务院、国务院有关部门或省级政府批准； · 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； · 所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。 4、对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等不征收增值税。 5、纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。 6、对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。 7、供应或开采未经加工的天然水（如水库灌溉用水，工厂自采地下水用于生产），不征收增值税。 2.2.2 纳税义务人 2.2.2.1 增值税纳税人的基本规定 1、增值税的纳税人 2、增值税的扣缴义务人 2.2.2.2 增值税纳税人的分类 1、增值税的一般纳税人 2、增值税的小规模纳税人 3、对年销售额超过规定标准的纳税人，不认定或不符合认定要求的处理 2.3 税率 2.3.1 增值税税率的基本类型 增值税的税率一般有以下四种类型： 基本税率 ； 低税率； 高税率； 零税率。 2.3.2 增值税税率的规定 我国增值税采用17% 的基本税率、13%的低税率、出口货物为零税率。 但是我国没有设置高税率，而通过设置另一个税种——消费税，来专门体现宏观调控和对某些消费的限制。 另外，对于小规模纳税人还规定了3%的征收率。 2.3.2.1 基本税率 增值税一般纳税人销售或进口货物，除低税率使用范围和销售个别旧货等使用征收率外，税率一律为17%； 提供加工修理修配劳务的，税率也为17%。这档17%税率就是通常所说的基本税率。 2.3.2.2 低税率 增值税一般纳税人销售或进口下列货物，按照低税率计征增值税，低税率为13% 。 1、粮食、食用植物油、鲜奶； 2、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天燃气、沼气、居民用煤炭制品； 3、图书、报纸、杂志； 4、饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜； 5、农业产品，包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品；（初级农林牧水产品） 2.3.2.