自用企业所得税会计课件.ppt

税务会计学 第七章 所得税会计 第七章 所得税会计 教学目的和要求 在熟悉企业所得税法主要内容的基础上，理解所得税的基本理论知识，重点掌握所得税会计核算方法，结合新会计准则的规定，熟练掌握资产负债表债务法的核算原理。了解个人所得税的会计处理。 教学内容 一、所得税会计理论 二、企业所得税的会计处理 三、个人所得税的会计处理 重点与难点 一、所得税会计理论 二、企业所得税会计处理方法 教学课时：8H 第一节 企业所得税会计理论 本节主要内容： 一、企业所得税会计概述 二、企业所得税会计的理论基础 三、企业所得税会计差异 四、企业所得税会计方法 一、所得税会计概述 1994年以前，我国的会计准则、制度与税法在收入、费用、利润、资产、负债等确认方面基本一致。按照会计准则和制度规定计算的税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得基本一致。差异从1994年税制改革以后开始。 1999年修订了《中华人民共和国会计法》，明确规定根据统一的会计制度确认、计量、记录会计要素，提供财务会计报告，不再依附于税法和财务制度。 2001年4月28日，九届全国人大常委会修订了《中华人民共和国税收征收管理法》，第20条规定，会计准则和制度与税法有抵触，以税法规定计算纳税。 一、所得税会计概述 2001年的企业会计制度改革，使两者差异进一步拉大，《企业会计制度》对所得税的会计处理原则明确如下： 1.企业应当根据具体情况，选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进行所得税的核算。 2.在采用纳税影响会计法情况下，企业应当合理划分暂时性差异和永久性差异的界限。 3.分别明确在采用递延法、债务法时，企业一定时期所得税费用的计算方法。 4.在采用纳税影响会计法的情况下，当暂时性差异所产生的递延税款为借方金额时，若在以后转回暂时性差异的时期内（一般为3年），有足够的应纳税所得额予以转回的，才能确认暂时性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差异处理。 一、所得税会计概述 2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则18号—所得税》，明确了我国所得税会计将采用资产负债表债务法，实现了我国所得税会计的国际趋同。 新准则共计六章，分别为总则、计税基础、暂时性差异、确认、计量和列报。总共二十五条。 新准则不再区分永久性差异和时间性差异，统一称为暂时性差异。 新准则采用了唯一的会计处理方法—资产负债表债务法。 二、所得税会计的理论基础 （二）当期计列法与跨期所得税分摊法 1.当期计列法 当期应缴所得税＝当期所得税费用 2.跨期所得税分摊法 主要针对暂时性差异所产生的所得税影响金额。 当期应缴 ± 暂时性差异的 ＝ 当期所得 所得税 所得税影响金额 税费用 三、所得税会计差异 （一）永久性差异 1.可免税收入、收益。 2.税法作为应税收益的非会计收益。 3.不可扣除的费用或损失。可以分为范围不同和标准不同两方面。 4.税法作为可扣除费用的非会计费用。 三、所得税会计差异 （二）暂时性差异 1.时间性差异 2.其他暂时性差异 三、所得税会计差异 新准则规定：所得税会计差异只有一种—暂时性差异。 是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 三、所得税会计差异 暂时性差异的分类： 三、所得税会计差异 应纳税暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异对所得税的影响金额就是需要确认的递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 可抵扣暂时性差异对所得税的影响金额就是需要确认的递延所得税资产。 三、所得税会计差异 并不是所有的递延所得税资产和递延所得税负债都需要确认。 对于差异的计量：应当按照税法规定计算的预期应缴纳（或返还）的所得税金额计量。即按照预期收回资产或清偿债务期间的适用税率计量。 适用税率发生变化的，应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行重新计量。除直接在所有者权益中确认的交易或者事项产生的递延所得税资产和递延所得税负债以外，应当将其影响数计入变化当期的所得税费用。 第二节 企业所得税的会计处理 本节主要内容： 一、所得税会计核算的账户设置 二、所得税会计核算的基本处理 三、应付税款法的