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两岸税收协议签署深化经贸及投资领域-会计 两岸税收协议签署深化经贸及投资领域 作者 邢果欣、黄晋 两岸税收协议的正式实施有望加强两岸贸易和投资，海峡两岸相互直接投资现在可以利用该协议所提供的具有竞争力的预提所得税税率并受益于此协议避免双重征税的特点。我们预计这将有助于简化投资架构和运营架构，并同时敞开通过重组获取潜在税务效益的大门。 2015年8月25日，经过历时六年的谈判，海峡两岸关系协会和台湾海峡交流基金会于福州签署《海峡两岸避免双重课税及加强税务合作协议》及附件《海峡两岸避免双重课税及加强税务合作具体安排》（以下简称“两岸税收协议”或“协议”）。中国大陆与台湾签署的两岸税收协议在税收协调方面具有里程碑式的意义，有助于避免和消除两岸经贸往来中的重复征税问题及潜在的税收不公平现象。 两岸税收协议主要内容包括了正文中对于两岸税务领域加强合作与交流的原则性规定，以及附件中对各类所得的征税权划分和协议优惠税率、消除双重课税方法、非歧视待遇、相互协商、资讯交换等具体内容的明确规定。双方审批程序如都能在2015年内完成，该两岸税收协议将于2016年1月1日起生效。 两岸税收协议签署背景 随着2010年海峡两岸经济合作框架协议（简称ECFA）的签署和产业合作的深化伴随两岸“共同市场”的建立，两岸经济合作迈入新纪元。但其中仍然存在许多制度性的税收障碍及税收协调问题，包括关税、国内商品税和所得税协调等各个领域。 在两岸税收协议签署前，有如下几大两岸经贸面临的税务方面难题: ①股息、利息、特许权使用费预提所得税税收协定优惠待遇的缺失不利于双方经贸往来； ②两岸所得税税收管辖权的重叠和交叉，使重复征税情况实际发生； ③台商通过避税地关联企业和转让定价逃避企业所得税的情况较为普遍，一方遭受转让定价调整而另一方税务处理的不对称性导致可能出现的双重征税问题； ④台籍人员利用两岸税收信息障碍偷逃税个人所得现象十分严重。 两岸税收协议的签署清除了这些税收问题的障碍，提升了两岸的税制公平和经济效率，并有助于两岸产业合作的深化。因此，通过签署税收协定，有助于加强两岸税收合作，建立规范的税收协调制度安排，在交换税收情报、消除重复征税、落实税收优惠和共同打击逃避税等方面进行紧密合作。 两岸税收协议主要特征和内容概要 两岸税收协议主要内容和条款大部分源自于经济合作与发展组织（以下简称“经合组织”或“OECD”）税收协定范本（以下简称“OECD范本”）和联合国税收协定范本（以下简称“ＵＮ范本”），这与中国税收协定通常所采用的经合组织/联合国混合方式相一致。虽然如此，但该协议采用了一个非正统的格式，协议主体较为简短而大部分内容则出现在附录里，有别于常见的税收协议。 两岸税收协议内容上仍基本涵盖所有常规税收协定要素，其主要特征包括以下几个方面： ①在股息、利息、特许权使用费方面提供了较国内税法更为优惠的预提所得税税率，与中国对外已签订的其他税收协定/安排相比具有相当优势； ②对于因投资退出或股权重组而发生的股权转让所产生的财产收益，明确股权转让方的征税权和纳税义务； ③明确了将依第三方国家/地区法律设立的中间控股公司视作为大陆或者台湾税收居民的具体处理措施；及纳入目前中国税收协定所采用的标准反避税条款的同时，也加入了显著的信息交换条款并对其范围进行较大限制，规定不能执行自动或自发性信息交换，其中还包括了规定双方税务机关通过相互协商机制解决该协议适用和执行的条款。 两岸税收协议的正式实施有望加强两岸贸易和投资，海峡两岸相互直接投资现在可以利用该协议所提供的具有竞争力的预提所得税税率并受益于此协议避免双重征税的特点。我们预计这将有助于简化投资架构和运营架构，并同时敞开通过重组获取潜在税务效益的大门。 预提所得税税率优惠待遇 协议对于股息，此协议规定一般的预提所得税税率为10%，而5%的预提所得税税率则适用于直接持有另一方公司25%以上资本的情况。此规定与中国最优的税收协定待遇相当，并降低了中国10%和台湾20%的预提所得税税率。台湾投资者应注意《国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知》（国税函[2009]81号）中要求投资者持有25%股权且不少于12个月方能享受股息预提所得税优惠待遇的有关规定。 协议中7%的利息预提所得税税率同样享有与香港一致的中国最优税收协定税率。 这降低了中国10%和台湾20%的预提所得税税率（特定债券的预提所得税税率为15%）。 该协议同样为给付予公共服