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个人所得税法改革创新性研究——基于附加福利课税立法体系的构建-法律 个人所得税法改革创新性研究——基于附加福利课税立法体系的构建 林 琳 摘 要：个人所得税作为现代税收体系中开征最为普遍的税种之一，是各国政府增加财政收入、调控宏观经济、优化纳税人收入分配的重要手段之一。我国的基尼系数已连续多年超过0.4 的警戒线，居民收入分配不均的矛盾尖锐，贫富差距进一步扩大，对现行个人所得税法的改革刻不容缓。在改革的思路上将附加福利纳入个人所得税课税范畴，构建附加福利课税立法体系，从拓宽税基的角度切入寻求个人所得税改革的新方向。 关键词 ：个人所得税；税基；附加福利；课税 中图分类号： D922.222 文献标识码： A 文章编号：1674-8557（2015）04-0066-05 【收稿日期】2015-11-11 【基金项目】本文系2015 年福建省中青年教师教育科研项目《附加福利课税视角下的个人所得税法改革研究》（项目编号：JAS150920）的阶段性成果。 无论在发达国家还是发展中国家，个人所得税作为现代税收体系中开征最为普遍的税种之一，关系到千万纳税人的切身利益，也是各国政府增加财政收入、调控宏观经济、优化纳税人收入分配的重要手段之一。在收入分配矛盾日益尖锐，贫富差距逐步增大的今天，对我国现行个人所得税法进行改革势在必行。对个人所得税法改革的研究较多地集中在税制设计、纳税主体改革等方面，而从完善税基制度这一角度进行的研究略显薄弱。面对现今社会态势，面对层出不穷的附加福利手段和花样，面对诸多掩盖在福利外表下的腐败，笔者选择从附加福利课税这一角度切入以完善个人所得税的税基制度，寻求个人所得税改革的新方向。 一、附加福利的界定 纵观世界各国的立法，对附加福利的概念并没有一个统一的界定，其中较有影响力的是英国著名学者锡德里克·桑福德关于附加福利的定义，即附加福利为雇员因任职、受雇而获得的除工资薪金以外的个人收益。①而结合我国的实际情况，笔者认为，可以将附加福利界定为雇主向雇员提供的除工资和法定福利以外的额外福利待遇。根据这一定义，附加福利是以雇主与雇员之间的雇佣关系为基础。首先从雇主的角度，通过支付给雇员除工资薪金以外的额外福利以提升雇员对单位的满意度及归属感；其次从雇员的角度，附加福利是雇员取得的不计入工资薪金所得非课税范围内的劳动报酬。同时，附加福利的表现形式种类繁多，既可以是货币形式的补贴、津贴，也可以是住房、小汽车、股票期权、旅游计划、低息贷款等其他一切能体现经济利益的非货币形式的实物和权利。 二、附加福利课税的理论依据 对附加福利课税，将其纳入征税范畴，就有必要探寻附加福利课税的理论依据，寻求经济学角度的合理性和法学角度的正当性，为今后全面而系统的研究打下坚实的理论基础。 （一）经济学角度的理论依据——“海格—西蒙斯准则” 对附加福利课税的经济学理论依据源于对个人收入的界定。其中影响最大的是美国经济学家海格（R.Haig）和西蒙斯（H.Simons）提出的Haig-Simons Principle 即海格——西蒙斯准则（以下简称 H-S准则）。H-S 准则认为，收入是个人一定时期内消费和财富的实际净增加值，也就是说，只要能使个人消费增长的一切财富都应当包含在个人的收入当中，都属于个人的所得。①根据这一准则，附加福利作为一种非现金的财富，必然使个人消费水平和消费潜力得到一定程度的增长，因此作为个人收入的一部分，将其纳入应税所得的范畴进行课税，是合乎理性考究的。② （二）法学角度的理论依据——可税性理论 “可税性理论”首次提出是在张守文教授的《论税法上的“可税性”》一文中。这一理论的主旨在于：税收是综合考虑法律上可税性和经济上可行性等各方面因素得出的结论，这是税收合理合法的必要前提。③合理合法的课税，既要在平等、普遍的基础上考虑经济上的承受力，也应在遵循公平正义法律精神的前提下考虑是否合宪、合乎民意及相关法律的规定。因此，对附加福利课税，既要考虑经济上的可能性与可行性，也要考虑法律上的合理性与合法性，这是确定对附加福利课税的重要法理依据。“可税性理论”的具体衡量标准概括为三要素：即收入的收益性、营利性和公益性。基于收益性，才能对收入进行合理的分配，彰显税法调节收入分配的职能；基于营利性，才能充分利用税收杠杆作用对社会资源进行有效配置从而体现国家对经济的宏观调控；基于公益性，才能更好地满足社会公共利益和基本人权的根本需求从而进一步维护社会的稳定。 不论收益的来源、性质、形态如何，只有经济主体取得了即期、已实现的收益，才有课税的可能性。在实践中，