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会计——税收差异对审计收费的影响-会计 会计——税收差异对审计收费的影响 高佩 摘要：会计—税收差异是上市公司进行盈余管理的方式之一。本文采用2013—2015年的中国A股上市公司的数据作为样本，不包含金融类上市公司，采用logistics回归方法检验了审计收费与会计—税收差异的关系。研究结果发现：审计收费与会计—税收差异两者具有正相关性。这一结论不管是对审计从业人员还是对监管部门均具有指导意义。 关键词 ：审计收费；会计—税收差异；盈余管理 引言 会计-税收差异是指依据企业会计准则核算的税前会计利润总额与采用税法规定方法计算的应纳所得税额之间的差异。已有大量的文献研究了会计—税收差异与盈余质量或者税收规避的关系。但是，会计—税收差异对审计收费是否有影响的证据并不是很多。因此，本文在前人研究的基础上，分析审计费用与会计—税收差异的相关性，为审计质量和审计收费的研究提供新的研究方向。 一、文献综述 会计—税收差异的来源如以下三个方面所示：第一个是制度因素，第二个是盈余管理行为，第三个是避税行为，即税收筹划。会计—税收差异是指税前利润总额与应纳所得税额之间的差异额。由于会计的目标是为了向财务报告相关者提供决策有用的信息，而税法的目标则是为了保障国家税收收入，两者适用的准则并不一样。企业会计准则与企业所得税法之间的制度差异可能是产生会计—税收差异的根源。 对于制度因素对会计—税收差异的影响分析，国外学者在21 世纪初就进行了广泛而深入的研究。Manzon Plesko（2002）的研究表明，通过不同核算方法计算出的会计收益与应纳税收益两者的关系，前者小于后者，并且随着年份的增加，差异额越来越大。Desai（2003）发现，对取得的境外收益披露方法不同对会计—税收差异产生影响。研究发现，税收法规的两者分离是造成会计与税收差异的主要原因，其中投资收益、资产减值损失以及资本公积对其影响比较大。伍利娜、李惠伶（2007）也认为制度是导致会计—税收差异的直接导火线。 已有大量的国内外文献表明，盈余管理行为是会计与税收差异产生或者扩大的重要原因之一。Phillips(2003)研究表明，如果公司的会计—税收差异的方向不同，那么公司进行会计盈余操控的方向也不相同。若是会计—税收差异表现为大额正向的，公司即有可能通过向上操纵会计盈余来达到自身目的。不过，也有研究表明如果公司的会计—税收差异是大额负向的，那么公司进行盈余操控的可能性也很大（Hanlon，2005）。曾富全和吕敏（2010）研究结果表明会计—税收差异与企业避税行为是正相关的，然后根据注册地不同、企业性质不同，将企业区分为高税率组和低税率组，税率高的公司的会计—税收程度更高。罗剑群和蔡逸轩（2010）认为，上市公司为了调节税负，可能会调整会计政策，也会对会计—税收差异产生影响。 已有研究表明，审计收费与盈余管理相关。Krishnan(2008)认为，盈余操控会增大财务错报以及财务重述的风险，使得审计风险比较高，注册会计师被诉讼的风险也会随之较高。而收取较高的审计费用可以弥补社会信誉损失和诉讼风险（Manry,2008）。不过，吴联生（2011）的研究表明，注册会计师出具审计意见时，并没有直接证据表明他考虑了盈余操控风险，而是主要考虑了信息风险。赵国庆（2014）认为，注册会计师在实施审计程序以及在最终发表审计意见时，考虑了会计—税收差异。综上所述，会计—税收差异所体现的盈余管理或避税信息可能会影响审计收费。 二、理论分析与研究假设 根据委托代理理论，所有权与经营权的两权分离容易造成公司高管与股东之间存在信息不对称情况。在年终考核时，管理层可能为了交出满意的经营成果报告，有动机通过税收筹划等手段进行盈余操控。再者，根据信号传递理论，如果公司披露的财务信息良好，则投资者可能认为这是一家经营状况良好的企业，对企业进行投资。那么公司在未来的融资方面就比较轻松，在这样的动机下，上市公司就有动力进行盈余操控。注册会计师通过会计—税收差异大小来识别企业盈余操纵程度，如果企业的会计—税收差异较大，超过正常的范围，那么注册会计师可以以此为基础，来判别公司是否存在盈余操纵行为，出具非标准审计意见。对于会计—税收差异超过正常范围的上市公司，注册会计师往往需要付出更多的人力、物力，并且需要承担更多的审计风险，那么审计费用也会随着审计风险的增加而增加。基于此理论，本文提出如下假设：H1：在保持其他条件不变的情况下，上市公司的审计费用与会计—税收差异正相关。 三、研究设计 （一）研究样本选取与数据来源 本文选取2013 至2015 年