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会计信息化理论体系的认识与重构-企业管理论文 会计信息化理论体系的认识与重构 强凤娇 王化中 （陕西科技大学管理学院，陕西 西安 710021） 摘　要：我国会计信息化建设历经30多年的发展，取得了一定的成效，但其存在的理论陈旧与体系碎化等问题已严重影响到会计信息化理论研究、标准建立、实施应用以及人才培养等一系列具体工作。通过对会计信息化实践与理论的分析，重构基于基础理论、环境理论和应用理论为一体的会计信息化理论体系。 关键词 ：会计信息化；理论体系；环境理论；基础理论 中图分类号：F208文献标志码：A文章编号：1000-8772（2014）28-0１０４-0３ 会计信息化理论体系是指基于会计信息化实践活动，对实践活动中的规律、规则、经验等进行总结、概括、抽象、认识所构成的理论体系。会计信息化的理论体系源于会计信息化的实践，又对会计信息化实践有指导意义。会计信息化理论体系关系到会计信息化理论研究、标准建立、实施应用以及人才培养等一系列具体工作与问题。然而，由于目前会计信息化实践发展远快于会计信息化理论发展，会计信息化理论对实践的指导作用已经大大削弱，缺乏指导方向的会计信息化实践已经在一系列尝试中付出了惨重代价。 30多年来，IT投资与实际生产力效应和期望之间存在不一致的信息技术生产力“悖论”现象一直存在，且已造成了大量的IT投资浪费。在会计信息化人才培养方面，会计信息化教学存在的理念不清晰、内容更新进展迟缓、部分高校甚至一直停留在会计电算化教学阶段等问题，已经严重影响到会计信息化人才培养目标的实现。基于上述问题，我们非常有必要对会计信息化理论及体系进行分析、梳理及重构。 1会计信息化理论体系重构的原因 1.1会计信息化理论陈旧，发展缓慢 与会计信息化的发展相对应，我国会计信息化理论发展经历了三个阶段。三个阶段的理论研究方向及成果受政府导向影响甚深，与国外差距巨大。 第一阶段基本上可归集为传统手工会计业务如何进行电子化数据处理问题。该主要理论研究的驱动力主要来自于政府，其理论成果与国外同期研究差距甚大。美国著名信息系统管理学家托马斯·达文波特教授指出，过去的四十年应该更确切地描述为“数据时代”，而不是信息时代[1]。实际上，始于20世纪80年代以会计电算化为代表的会计信息化第一次浪潮只是财务部门内部“数据时代”的写照，基于会计电算化理论的会计信息处理已经被证明为仅仅是手工会计的计算机模拟，在本质上并没有比传统手工会计系统有所突破，会计人才的培养也沦落为部分软件厂商财务软件的使用培训。 第二阶段大体可归集为会计信息系统如何与所在组织的管理信息系统融合问题。该阶段理论研究除了受政府相关部门的持续推动影响外，信息化产品市场已成为主要驱动力。但受制于传统会计理论，会计信息化理论研究大大弱于管理信息系统理论研究。美国始于20世纪90年代初，我国始于21世纪初的业务财务一体化阶段（ERP阶段）确认了会计信息系统的概念并认为它不是一个独立的系统，提出的“财务与会计的许多业务处理任务被分解并融于各个业务处理模块中。比如企业内部会计数据的采集、会计分录制作、内部控制实施等许多工作都不在会计这一端而是在业务发生端来完成，即所谓的财务业务一体化，呈现一种融合、一种协同[2]。”ERP有助于打破企业传统的部门壁垒，重建业务流程，改变组织结构和工作模式，在信息技术、信息系统的作用下形成大一统的、集成的、融合的、协同的新的业务工作模式。但是，会计数据处理模式还没有发生根本的改变，仍然采用单、证、账、表的形式，仍然遵循复式记账原理。会计信息化仅仅是企业信息化的蹩脚的跟随者，其理论仍然是管理信息系统理论的应用及解释。理论的缺失和观念的陈旧甚至导致部分来自国外的财务软件必须进行二次开发以适应中国财政部门信息输出的格式需要。 第三阶段涉及网络财务报告和 XBRL 语言的相关研究较多，体现出较为明显的计算机网络特性。该阶段国际信息化环境的影响已经超越政府推动及信息化产品市场成为会计信息化理论的主要驱动力。近年来，信息技术在全球取得了突破性的进展。2008年，中国XBRL地区组织的建立标志着我国进入了以XBRL为代表的会计信息化第二次浪潮。然而“XBRL、SAAS、云计算、全程电子商务”等会计信息化新技术的特征和发展趋势并没有纳入会计信息化理论体系。 1.2会计信息化理论研究不受重视 国家自然科学基金和国家社科基金是我国两大国家级科研基金，某种程度上代表了我国相关学科的最高研究水平。会计信息化理论研究项目可以向国家自然科学基金和国家社科基金申请立项。自1991年至2009年（19个计划年度）涉及管理信息系统的立项项目相对集中，在19年时间里，每年均获得批准立项，累计下来共计约500项，占管理科学部