审计课件（第5章）存货与仓储循环审计.pptVIP

成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表1 成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表2 成本会计制度的目标、内部控制和测试一览表3 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表1 工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表2 监盘的含义和目的 存货监盘计划 存货监盘程序 特殊情况的处理 存货监盘方法(程序) (1)观察 (观察监盘的存货及盘点过程) (2)检查 (抽查盘点结果) （1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符； （2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符； （3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因； （4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比； （5）检查主营业务成本账户中重大调整事项(如销售退回等)是否有其充分理由； （6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。 注册会计师张雷在审计B公司会计报表时，发现B公司的Y产品销售收入和成本不配比，详细追查Y产品销售的会计处理时，发现12月份，Y产品没有销售合同，但Y产品明细账中却出库12万元，第二年的1月份，B公司把12万元的Y产品作为盘盈处理。 * * 浙江经贸职业技术学院 俞校明 主要内容: 存货与仓储循环控制测试 存货与仓储循环实质性程序 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账 成本会计制度控制测试 制造费用测试 直接人工成本测试 直接材料成本测试 生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试 检查有关成本的记账凭证是否附有上述单证 检查这三个关键点是否审批。 控制测试 成本的核算根据经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表进行 生产指令的授权批准；领料单的授权批准；工薪的授权批准。 关键的内部控制 记录的成本为实际发生的而非虚构的（真实性-存在） 生产经授权 （真实-存在） 控制目标 选取样本测试 检查上述单证是否预先连续编号。 控制测试 成本的核算方法适当，且前后一致；费用分配方法恰当，前后期一致；成本核算和账务处理流程恰当；内部核查。 生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号 关键的内部控制 成本金额正确、会计期间恰当、账户恰当 （计价、截止和分类） 所有耗费均已反映在成本中（完整性） 控制目标 询问和检查 询问和观察 控制测试 定期进行存货盘点 存货保管人员、记录人员职务分离。 关键的内部控制 确保存货账实相符 确保存货安全完整 控制目标 检查 检查人事档案；检查上述单证是否经审批。 控制测试 工时卡经核准；用生产记录钟记录工时。 批准--上工；工作时间；工资薪金；代扣款项；工薪结算表和工薪汇总表。 关键的内部控制 记录的工薪实际发生而非虚构 相关工薪单证经正确批准 控制目标 询问和观察 人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离 工薪真实 选取样本测试 检查核查标志 检查 控制测试 工薪费用分配方法恰当，且前后期一致；核查程序 工薪费用分配表 工薪汇总表预先编号。 关键的内部控制 金额正确 期间恰当 账户适当 所有发生的工薪支出全部记录 控制目标 主要内容: 存货审计目标与审计程序 存货计价测试 存货的监盘  存货监盘 指CPA现场观察被审计单位盘点存货，对已盘点存货进行适当检查。 主要目的 获取存货数量和状况的审计证据 存货监盘的目标、范围及时间安排； 存货监盘的要点及关注事项； 存货监盘计 划的主要内容 参加存货监盘人员的分工； 检查存货的范围 监盘时间 监盘的时间以会计期末以前为优 如果企业有条件进行期中盘点，注册会计师应在盘点时加以监督，同时对盘存日和会计期末之间的永续记录加以测试 如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点的时间靠近会计期末 监盘前观察存货摆放、范围 监盘过程中观察盘点计划的执行 监盘完成后抽查盘点结果 方法：两条路线160 差异的处理： 盘点存货前的观察：纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列并附有盘点标识；未纳入盘点范围的存货应查明原因。 观察 监盘过程中的观察：盘点计划是否得有效执行；是否准确记录存货的数量和状况。 检查方法 差异的处理 检查范围 包括盘点小组盘点的存货及难以盘点或隐蔽性较强的存货 从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，测试盘点记录的准确性；从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整