营改增后地税两代业务与国税增值税业务的界定与.pdfVIP

营改增后地税两代业务与国税增 值税业务的界定与衔接 广州市地方税务局税政一处 孙涛 主要内容  一、争议案件征营业税或增值税的判定思路  二、地税两代业务与国税增值税的界定思路与 案例介绍  三、两代业务中特殊业务的税务处理  四、房地产交易中增值税和财产行为税业务的 衔接 第一部分：争议案件征营业税 或增值税的判定思路  案例一：B企业通过法院拍得A公司的某房产， 签署拍卖成交确认书及付款时点均在2016年4 月中旬，法院生效的执行裁定书确认的不动产 权属变动时间发生在2016年5月，A应缴纳营业 税还是增值税？  意见1：不动产权属变动发生在营改增后，之 前收取的款项都是预收款，应在办证时征增值 税。  意见2：4月份已发生营业税纳税义务，应征营 业税。 分析：1.转让土地使用权或销售不动产等应税行为 发生的标志是权属变动，权属变动前收到的款项是 预收款，权属变动后收到的是转让收入（总局货劳 司的观点）。 2.营业税的规定：只有转让土地使用权或销售不动 产、提供建筑业或租赁业劳务，采取预收款方式的 ，纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3.营改增的改变：只保留了“提供建筑业和租赁业 采取预收款方式的，纳税义务发生时间为收到预收 款的当天的规定”，增加了先开具发票的，为开具 发票的当天。 第一部分：争议案件征营业税 或增值税的判定思路  4.为解决销售不动产进项和销项不匹配的“错配”问题， 收到预收款时国税不认为已发生增值税纳税义务，将 纳税义务发生时间后移。为了保证财政收入的均衡入 库，又规定了对预收款预缴增值税。  5.如果不考虑“在营改增之前已经发生营业税纳税义务” 的情况，那就应该按照国税部门的意见处理。但不可 能即征营业税又征增值税。  处理结果：应征营业税。 第一部分：争议案件征营业税 或增值税的判定思路  案例二：  2016年5月1日前一审法院判决C企业以不动产抵偿所 欠D企业债务，不动产归D所有，经上诉后二审判决维 持原判，对C征营业税还是征增值税？  意见1：应征营业税  意见2：应征增值税。 第一部分：争议案件征营业税 或增值税的判定思路  分析：1.本案例中C和D并未有签订书面合同，因此应 以应税行为完成的当天即权属变更当天作为纳税义务 发生时间-营业税和营改增的政策一致。  2.物权法第二十八条规定：因人民法院、仲裁委员会 的法律文书或者人民政府的征收决定等，导致物权设 立、变更、转让或者消灭的，自法律文书或者人民政 府的征收决定等生效时发生效力。  3.本案例的怎么处理取决于一审判决的生效时点。  处理：按照民事诉讼法的规定，二审维持原判的，一 审判决生效时点为二审判决之日，营改增后才发生物 权变动，应征增值税。 第一部分：争议案件征营业税 或增值税的判定思路  总结：  1.按纳税人应税行为纳税义务发生时间来界定是征营业税还是征 增值税。  2.营改增前已产生营业税纳税义务的，不会再征增值税。  3.未有转让合同的，按权属变动时间确定纳税义务发生时间，进 而界定应征营业税还是增值税。  4.生效法院裁判或仲裁裁决导致不动产物权变动的，虽未进行不 动产登记变更，但所有权已转移。  5.不动产或土地作价入股，以工商登记试点或股东会、股东大会 决议的资产转移日作为纳税义务发生时点，发生在营改增前的， 不征营业税，营改增后发生的征增值税。 第二部分：地税两代业务与国税 增值税的界定思路与案例介绍 案例三： 某三旧改造项目，集体经济组织将集体土地申 请转为国有土地并与开发企业合作实施改造， 划分为复建地块与融资地块，开发商除缴纳融 资地块出让金外，还要负责以村集体名义办理 复建地块项目的报建、施工。营改增后村集体 对外销售复建地块有关物业，增值税属不属于 地税代征范围？ 第二部分：地税两代业务与国税 增值税的界定思路与案例介绍  分析：1.自然人以外的纳税人销售不动产增值 税的预缴管辖机关-总局2016年公告14、18号 ；  2.房地产开发企业的定义-城市房地产管理法；  3.房管部门虽然按一手房来进行网签，但税务 处