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第8章 具体税种纳税筹划 学习目标 了解内容：各个税种筹划的重点 熟悉内容：各个税种相应的法律法规 掌握内容：具体的筹划方法并能够灵活运用 主要内容 8.1 增值税纳税筹划 一、增值税纳税人身份选择筹划1. 一般纳税人与小规模纳税人的选择 （1） 纳税平衡点增值率判别法 销售额的税负无差别平衡点 结论 (2) 纳税平衡点抵扣率判别法 抵扣率=可抵扣购进项目金额/销售额 =1-增值率 当两种纳税人税负相等时: 销售额*增值税税率*(1-抵扣率)=销售额*征收率 抵扣率=(1-征收率)/增值税税率 筹划技巧 经计算比较纳税平衡点增值率或抵扣率后,小规模纳税人可通过联合的方式符合一般纳税人的标准,进而转变成一般纳税人;而一般纳税人则可以通过分立的方式,缩小分立各自的销售额,从而转变为小规模纳税人,降低税负。 教材案例P146 8-1,8-2 必须注意的几个问题 二 进项税额特殊抵扣筹划 （一）进项税额的特殊抵扣项目筹划 a.增值税一般纳税人购进农业生产者销售的农业产品,或向小规模纳税人购买农产品,从2002年1月起,准予按买价的13%的扣除率计算进项税额,从当期销项税额中扣除. b.增值税一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运费,根据运费结算单据(普通发票)所列运费金额的7%扣除率计算进项税额准予扣除,但随同运费所支付的装卸费,保险费等其他杂得不得扣除进项税额. c.生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资,可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额,按10%的计算抵扣进项税额. 教材案例:P148 8-3 (二) 兼营免税或非应税项目进项税额的筹划 纳税人兼营免税或非应税项目,应当正确划分其不得抵扣的进项税额.对不能准确划分进项税额的,按下面的公式计算不得抵扣的进项税额: 筹划技巧 纳税人可按上述公式计算不得抵扣的进项税额与实际免税项目,非应税项目不应抵扣的进项税额对比,如果前者大于后者,则应正确划分并按规定转出进项税额;如果前者小于后者,则无需在核算时正确划分。 三 兼营非应税劳务的筹划 税法规定,兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时,还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务),且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 筹划技巧： 发生兼营行为时，纳税人应衡量应纳营业税部分按营业税缴纳和按增值税缴纳哪个税负较轻，再决定自己是否需要分别核算。 教材案例：P150 8-5，8-6 四 混合销售筹划 混合销售行为是指一项销售行为即涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务。（非应税劳务，是指属于应缴营业税的劳务。）非应税劳务是为了直接销售一批货物而提供的，二者之间是紧密相连的从属关系。 税法规定：从事货物生产，批发或零售的企业，企业性单位及个体经营者以及以从事货物的生产，批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业，企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 （一）纳税平衡点增值率判别法 当二者税负相等时: 不含税销售额*增值率*增值税税率=不含税销售额*(1+增值税税率)*营业税税率 增值率=(1+增值税税率)*营业税税率/增值税税率 混合销售不含税时的纳税平衡点 (二) 筹划方法 纳税人可以通过控制应税货物和非应税劳务所占的比例来达到缴纳低税负税种的目的。 五 纳税期限筹划 根据上表,得到筹划思路: 尽量实现延期纳税,即企业在规定的期限内,分期或延迟缴纳税款,从而获得货币的时间价值. 案例:P155 8-9 案例分析 筹划启示 二、采购发票的管理 （1）什么是合法发票？ 增值税普通发票 交通违法罚款收据 火车票 涉及到进项税额的发票类型 （2）什么是白条？ （3）注意避免取得虚开、代开、借开的发票 1、没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务面而为他人、为自己、让他人为自己、介绍他人开具增值税专用发票；2、有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己让他人为自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票； 3、进行了实际经营活动但让他人为自己代开增值税专用发票。 何为虚开 何为代开、借开 虚开增值税专用发票的处罚 虚开增值税专用发票的处罚 三、增值税进项税额的筹划·材料购进的安排 案例一：定点采购节税 筹划方法一 筹划方法二 案例二：定点采购节税 筹划方法 案例三：替人