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税务代理实务第十章 代理纳税审查方法 入门 本章属于重点章，题目类型以简答题和综合题为主。 本章内容是注册税务师必须掌握的基本技巧和工作方法，属必考的内容。 虽然各年度所占的分值不高,但却是解答综合题的关键,如果账务调整做的好,对考生的心理是极大的宽慰,也有利于其他题目的解答和发挥。 2006年两道综合题均涉及账务调整的问题，2009年预计也会涉及账务调整的问题，因此建议考生掌握账务调整的方法和技巧。 从历年考题情况分析，本章的分值很小，在1-8分之间，主要因为本章很少单独出题，一般是在综合题中出现，这样就把分值归到第七、八、十一、十二等章，但本章却很重要。预计2009年本章分值在5分以上。 本章重点及难点在第三节：账务调整的基本方法和比例分摊法的运用。 详述 第一节 纳税审查的基本方法 本节需要了解纳税审查的四种分类及各方法的含义，备考选择题。 一、顺查法和逆查法（按查账的顺序不同划分）　　 二、详查法和抽查法（按审查的内容、范围不同划分）　　 三、核对法和查询法（按审查凭证、账簿、报表之间的勾稽关系划分）　　 四、比较分析法和控制计算法（按数据的逻辑关系划分）P213 　　注意比较分析法和控制计算法的区别： 1.比较分析法是将纳税人、扣缴义务人审查期间的账表资料和账面同历史的、计划的、同行业、同类的相关资料进行对比分析，找出存在问题的一种审查方法。比较分析法分为横向比较分析法和纵向比较分析法，如果将本企业的资料同同行业数据、本企业计划数据比较就叫做横向比较分析法，如果将本企业数据同上期、上年同期、历史最好时期的数据相比较就叫做纵向比较分析法。 2.控制计算法是根据账簿之间、生产环节等之间的必然联系，进行测算以证实账面数据是否正确的审查方法。如原材料的耗用与产成品的数量之间有必然联系，耗用材料越多，在其他条件不变的情况下，生产的成品也就越多，因此用耗用的某种主要材料的数量除以每件产品的单位消耗数量，就能推算出这个月大概生产了多少产品，再与企业的账面入库数量比较，看是否相符，如果差距过大，就要进一步检查是否存在问题。 要掌握四种分类和方法，及每种方法的概念。 第二节 纳税审查的基本内容P213 本节只是提供了一些审查问题的方法，应当边看边理解，不需要记忆，但应当学会审查问题的表述方式。这部分内容不需要花费太多的精力。 四、会计凭证的审查与分析P218 （一）原始凭证的审查 1.审查内容是否齐全，注意审查凭证的合法性。 【例】2002年综合题：审核下列资料，扼要指出存在影响纳税的问题 12月5日，外购原材料一批，既用于软件产品的生产又用于硬件产品的生产，取得增值税专用发票上注明价款200000元，税款34000元，以支票结算货款，原材料已入库，以现金支付运费500元，取得货运定额发票五张，每张100元。企业会计处理： 借：原材料　200465 　　应交税金—应交增值税（进项税额）　　34035（34000+500*7%） 贷：银行存款　　234000 　　 现金　　500 答案：12月5日外购材料取得的货运定额发票不能计算进项税额，影响增值税。（2分） 2.审查有无技术性或人为性的错误。注意资本性支出与收益性支出等，有无因此而影响当期或后期计税所得额的情况。 【例】经审查，甲企业2008年10月5日购进需要安装的生产用设备一台，取得增值税防伪税控专用发票注明价款100万元，增值税17万元，支付运费10万元、安装费20万元。当月安装完毕交付使用。按直线法5年摊销，假设不考虑残值。2008年底原材料余额：生产成本余额：产成品余额：销售成本=1：3：3：4。 借：在建工程1463000 应交税费—应交增值税（进项税额）7000（100000*7%） 贷：银行存款1470000 审查上述业务存在什么问题，对2008年底的所得税有什么影响，并进行账务调整。 答案： （1）购进的固定资产负担的运费不得抵扣进项税额。甲企业抵扣进项税额7000元是错误的。 （2）应当转出的进项税额： 借：固定资产7000 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）7000 （3）由于固定资产入账价值少7000元，使得2008年底少提折旧金额=7000÷5÷12×2=233.33（元） 注意：当月增加的固定资产的，当月不提折旧，从下一个月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下一个月起停提折旧。 生产成本负担金额=233.33×30%=70（元） 产成品负担金额=233.33×30%=70（元） 销售成本负担金额=233.33×40%=93.33（元） 借：生产成本70 库存商品70 本年利润或以前年度损益调整93.33 贷：累计折旧233.33 3.审查有无白条入账的情况。要注意有无白条作支出凭证的情况。 （二）记账凭证的审查P219