C7成本会计教程教案.ppt

第七章作业成本计算 《成本会计学》第七章 * 本章内容 §1 作业成本计算的理论基础 §2 作业成本计算的基本程序 §3 作业成本计算的应用 《成本会计学》第七章 * 一、作业成本计算的产生与发展 作业成本计算（Activity-Based Costing）是以作业为基础，通过对作业成本的确认、计量而计算产品生产成本的方法 作业成本法的基本思想最早由科勒于20世纪30年代末提出，但直至20世纪80年代才引起学术界和实务界的广泛重视 《成本会计学》第七章 * 1986年，美国哈佛大学教授库珀在“一论ABC的兴起”中指出，产品成本就是制造和运送这些产品所需全部成本总和，成本计算的最基本对象是作业，作业成本计算赖以存在的基础是“作业耗用资源、产品耗用作业” 此后至1989年，库珀教授一共发表了四篇“论ABC的兴起”的论文，这四篇论文对ABC的现实需要、运行程序、成本动因的选择、成本库的建立等做了全方位的分析 《成本会计学》第七章 * 1988年库珀与卡普兰教授一起在《哈佛商业评论》上发表题为“正确计量成本才能作出正确决策”的论文 这些论文成为学术界研究ABC必须参考的重要文献，库珀与卡普兰教授因此被西方会计学界普遍认为是从理论和应用上最为系统、深入地研究ABC的会计专家，是ABC的首创者和奠基人 《成本会计学》第七章 * 作业成本计算的兴起和应用与新制造环境下成本构成内容的变化密切相关 使作业成本计算得到迅速发展和应用的主要原因是适时制（JIT）和作业管理 适时生产系统同时还要求实施全面质量管理（TQC） 适时生产系统和全面质量管理要求管理深入到作业层次 《成本会计学》第七章 * 二、作业成本计算的理论基础 传统成本计算是一种以产品消耗的某种数量为成本动因的成本计算方法，也叫数量基础成本计算 作业成本计算是以作业为成本动因的成本计算方法，也叫作业基础成本计算 《成本会计学》第七章 * 作业是企业为了提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境等的集合体。它实际上是一个组织内为了特定目的而进行的消耗资源的活动或事项 从作业管理的角度看，无附加价值的作业应当尽量剔除，所以作业成本计算或作业成本管理中的作业是指会发生成本并具有附加价值的经济活动 《成本会计学》第七章 * 制造业企业的生产作业可进一步细分为 单位作业：使每一单位产品都能直接受益的作业 批别作业：与产品批次相关的作业 产品作业：为生产特定产品而进行的作业 维持作业：为使各项生产条件保持正常工作状态而发生的作业 《成本会计学》第七章 * 作业链：现代企业实质上就是一个为了满足顾客需要而建立起来的一系列前后有序的作业集合体，这个有序的集合体就是作业链 研究 开发 设计 生产 营销 配送 售后 服务 《成本会计学》第七章 * 价值链：企业的一切互不相同但又相互关联的生产经营活动，形成了创造价值的动态过程，作业链的形成过程就是价值链的形成过程。（迈克尔·波特） 企业每完成一项作业就消耗一定量的资源，同时又有一定价值量的产出被转移到下一个作业，直至最后一个步骤将产品提供给顾客 作业的转移同时伴随着价值的转移，最终产品是全部作业的集合，同时也表现了全部作业的价值集合，因此作业链的形成过程也就是价值链的形成过程 《成本会计学》第七章 * 成本动因，又叫成本驱动因素，指决定成本发生的那些重要的活动或事项，它可以是一个事项、一些活动或一项作业 按照制造业的生产特点，成本动因可以分为两大类 数量基础成本动因：用来分配那些与产品产量相关的作业的资源耗费 作业量基础成本动因：用来分配其他与产品产量不相关的作业的资源耗费 《成本会计学》第七章 * 作业量基础成本动因 驱动的成本 生产批次（批数） 生产调度部门发生的相关成本 订单数量 材料采购部门发生的相关成本 验收次数 收货部门验收货物发生的相关成本 维修次数 维修部门发生的相关成本 检验次数 质量管理部门发生的相关成本 调整准备 生产部门发生的相关成本 《成本会计学》第七章 * 选择成本动因时，应考虑以下标准 成本效益原则 重要性和充分性相结合 所选成本动因变量应是定量的，并且是同质的 所选成本动因变量的数据易于收集，并且具有代表性与全面性 所选成本动因应与作业成本库中的资源消耗情况有高度的相关性 《成本会计学》第七章 * 成本库（Cost Pool）是指按成本动因所确定的，归集成本的一个对象 归集在某一个成本库内的成本应该具有同质性，即这些成本是由相同的成本动因所引起的 企业发生的各项具体费用都要先汇集到各成本库，然后再按一定的标准予以分配 《成本会计学》第七章 * 作业成本法的基本原理：作业消耗资源，产品消耗作业，生产成本应根据其产生的原因汇集到作业，计算出作业成本，再按照产品所消耗的作业，将作业成本计入产品的生产成本