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新企业会计准则差异比较 ——资产减值》及其新旧比较 ※资产减值准则的制定背景 （一）1992年以前：闻所未闻 在计划经济条件下，资产不可能减值，即使资产减值，也只是挂账处理。 （二）1992年“两则”“两制”：提出坏账准备 引进谨慎性原则，在当时是一个很大的突破。 （三）1998年《股份有限公司会计制度》：四项计提 允许股份有限公司可以计提短期投资跌价 准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备。 （四）2000年《企业会计制度》：八项计提 允许企业可以计提短期投资跌价准备、坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、委托贷款减值准备。（工程物资减值准备） ※问题 （一）由2003年南方证券被托管引发资产减值的争论——需要更多的指南 2003年南方证券被托管后，其中有一部分投资者是上市公司，这些上市公司纷纷计提长期投资减值准备，但是计提比例相差悬殊，如上海汽车投资34.96亿元, 按100%计提了长期投资减值准备3. 96亿元；首创股份也投资3. 96亿元, 则按15%计提了长期投资减值准备0.594亿元。 （二）资产减值会计成为了盈余管理/利润 操纵的又一个手段——资产减值转回是否合适 某ST上市公司2004年度财务报告实现盈利1亿多元，其中转回资产减值准备3亿多元。如果剔除转回的资产减值准备3亿多元, 则该公司实际亏损2亿多元。 （三）超稳健之说——减值测试是否需要前提？按单项资产为基础计提是否会多提？ 某单项资产减值，但如果该项资产与其他资产结合并不减值，则存在该项资产是否需要计提减值准备的问题。 第一节 资产减值概述 一、资产减值的概念及其范围 （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值的差额。 当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额（即计提减值准备）。 借：资产减值损失 贷：××资产减值准备 1.资产的范围 （1）单项资产 （2）资产组 （3）资产组组合 2.账面余额与账面价值的定义 （1）账面余额的定义 账面余额，是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目（如累计折旧、累计摊销、相关资产的减值准备等）。 （2）账面价值的定义 账面价值，是指某科目的账面余额减去相 关的备抵项目后的净额；资产的账面价值是资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额。如“长期股权投资”科目的账面余额减去“长期股权投资减值准备”科目的账面余额后的净额，为长期股权投资的账面价值。 3.可收回金额的定义及其确定 （1）可收回金额的定义 可收回金额是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。（利益最大化） 处置费用包括与资产处置有关的法律费用、 相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。 （2）可收回金额的确定 可收回金额按照两者孰高原则确定，充分体现了资产的最本质特征。 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一，就是资产应当能够为企业带来经济利益的流入。如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再 予以确认，或者不能再以原账面价值予以确认,否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。如待处理财产损失、库存已失效或已毁损的存货、在技术上已经被淘汰但实物形态仍存在的生产线。 资产的公允价值减去处置费用后的净额是站在市场参与者的立场来考察资产带来未来经济利益的能力，反映的是资产的市场价值；而资产预计未来现金流量的现值是站在特定企业的立场来考察资产带来未来经济利益的能力， 反映的是资产的使用价值（即企业特定价值）。 例如，某辆已使用过的出租车，其账面价值为3万元。如果现在出售该辆出租车, 则会取